Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков

Вопросам налогового администрирования крупных компаний посвящено незначительное количество исследований, в которых, в основном, рассматриваются юридические аспекты налогового администрирования. Крупнейшие налогоплательщики объективно вызывают повышенное внимание со стороны государства. Однако действующее законодательство о налогах и сборах не отвечает потребностям налогового администрирования, предназначению налоговых инспекций, создаваемых для контроля за крупнейшими налогоплательщиками, и создает сложности в реализации налогоплательщиками своих прав и исполнении обязанностей. В настоящее время большинство спорных вопросов разрешается в рамках правоприменительной или судебной практики.

Анализ публикаций выявил наличие следующих проблем в организации налогового администрирования крупных и крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах.

Во-первых, одной из проблем налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков является недостаточное регламентирование его в налоговом законодательстве. Вся специфика администрирования этой категории налогоплательщиков регламентируется подзаконными актами Министерства финансов РФ и ФНС России.

В Налоговом кодексе Российской Федерации определение крупнейших налогоплательщиков отсутствует, а сам этот термин встречается лишь в нескольких статьях. Статья 83 («Учет организаций и физических лиц») закрепляет право Министерства финансов Российской Федерации определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Статья 80 («Налоговая декларация») обязывает налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших, представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Пункт 2 статьи 89 («Выездная налоговая проверка») указывает на то, что решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика [3].

Во-вторых, отсутствие четких и логичных критериев отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших. Нередко решение об отнесении налогоплательщиков к категории крупнейших происходит на основе анализа показателей отчетности и размера налоговых выплат по итогам года, что, по мнению Гурова С. Ю. приводит к появлению налогоплательщиков с «плавающим статусом». Кроме того, подчеркнул он в своем выступлении, в НК РФ не определены критерии, по которым налогоплательщик может быть отнесен к категории крупнейших. [2].

В-третьих, суть проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков состоит в том, что они ставятся на учет не в налоговом органе по месту первоначальной регистрации (налоговой инспекции определенного региона России), а в одной из межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в г. Москве.

В-четвертых, особенность данной группы налогоплательщиков заключается в том, что они в своем составе могут иметь обособленные подразделения, дочерние (зависимые) фирмы. Сложная структура крупнейших налогоплательщиков, использование интеграции различных структурных подразделений, подлежащих налогообложению по упрощенной системе, колоссальные потоки денежных средств, осуществляемые как наличным, так и безналичным расчетом, применение векселей, уступки прав требования, наличие огромного количества хозяйственных операций, их сложность и многозвенность, масштабный документооборот, наличие партнерских отношений с различными фирмами как внутри страны, так и за ее пределами делают для крупнейших налогоплательщиков возможным применение различных налоговых схем, позволяющих снижать налоговое бремя как за счет незаконного уменьшения налоговой базы, так и путем укрывания доходов [1].

В-пятых, одна из проблем администрирования крупнейших налогоплательщиков - это нежелание налогоплательщиков представлять регистры и различную информацию в электронном виде. Обработка данных, полученных не на бумаге, а в электронном виде, требует меньше времени, а качество проверки выше. Кроме того, суды неохотно принимают в качестве доказательств документы в электронном виде.

В-шестых, отсутствие полной информации о налоговой базе и состоянии расчетов по всем видам налогов по плательщику в целом в налоговых органах по месту администрирования плательщика и по месту его фактического нахождения, несогласованность действий налоговых органов вызывают значительные затруднения не только в работе налоговых органов, но и работе местных органов исполнительной власти [4].

Таким образом, проведенный анализ публикаций в области налогового администрирования крупных и крупнейших налогоплательщиков в частности показал, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогового администрирования в нашей стране находится на стадии становления, активно идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Учитывая вышеизложенное, можно определить, что современной системе налогового администрирования крупных и крупнейших налогоплательщиков присуще множество проблем. Эти проблемы связаны прежде всего с тем, что нормативно-правовое регулирование налогового администрирования в России осуществляется без учета особенностей его проведения по отношению крупным компаниям. Это приводит к увеличению обращений данное категории налогоплательщиков в суд при возникновении налоговых споров с налоговыми органами, для уточнения и правильного разъяснения норм законодательства о налогах и сборах, несмотря на то, что это является прерогативой Минфина России и ФНС России. Основная масса проблем в сфере налогового администрирования связана с постановкой крупнейших налогоплательщиков на налоговый учет, фактически появляется двойной учет и по месту нахождения, и в межрегиональных (межрайонных) налоговых инспекциях. Крупные компании несут большие финансовые потери из-за междугородных почтовых отправлений и телефонных звонков, а также на командировки сотрудников данной компании. Еще одной из ключевых проблем является то, что не смотря на сложную структуру крупнейших налогоплательщиков в законодательстве отсутствуют специальные процедуры и методы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков. Наличие вышеперечисленных проблем, связанных с особенностями крупнейших налогоплательщиков и обусловленных ими специфических требований к организации и методам налогового администрирования должно быть учтено в налоговом законодательстве и обеспечено методически.