Проблемы налогового стимулирования развития малых инновационных предприятий учреждений высшего образования

Расширение роли малого инновационного бизнеса в экономике страны и крупных городов становится основной мировой тенденцией. По статистике в России инновационный сектор в структуре малого предпринимательства составлял на 2013 года от 1,4% до 1,5%, т.е. от 27,5 тыс. до 68,7 тыс. малых предприятий.

Основная задача малых инновационных предприятий – преодоление разобщенности между исследователями и бизнесом и ускорение процесса внедрения инноваций.

Однако детальный анализ малых инновационных предприятий (далее – МИП), созданных с участием вузов, показывает, что их «качество» и перспективы развития значительно отстают от МИП, организованных с участием НИИ. Во многих случаях вузы создают МИП не для реализации реальных разработок, а для улучшения своих показателей, повышения статуса, получения доступа к государственным программам и грантам. Анализ базы данных ЦСИН показывает, что наиболее активны (количественно) в создании МИП слабые вузы, с неразвитой инновационной инфраструктурой (таблица).

Таблица – Распределение малых инновационных предприятий, созданных при участии вузов и НИИ, по Федеральным округам России в соответствии с ФЗ № 217 (нач. 2014 г.)1

Федеральный округ	Кол-во НИИ, создавших МИП	Кол-во МИП, созданных НИИ	Кол-во вузов, создавших МИП	Кол-во МИП, созданных вузами	Общее кол-во организаций, создавших МИП	Общее кол-во созданных МИП всего
ЦФО	32	65	83	567	115	632
СЗФО	14	18	33	178	47	196
ЮФО	3	3	20	192	23	195
СКФО	5	5	14	57	19	62
ПФО	11	20	54	386	65	406
УФО	3	4	22	170	25	174
СФО	32	62	47	391	79	453
ДФО	3	3	12	59	15	62
Всего РФ	103	180	285	2000	388	2180

А ведь благодаря динамичности и гибкости именно малые предприятия находят инновационные решения и разрабатывают новые бизнес-модели.

В настоящее время создано более 900 инновационных предприятий при вузах. Большинство из них являются ООО с уставным капиталом около 300 тысяч рублей, общая же капитализация инновационных компаний при вузах в Минобрнауки России оценивается в 10–12 млн. долларов.

В 2013 году объем венчурных инвестиций на отечественном рынке вырос в два раза – до $1 млрд с $500 млн. в 2011-м. Больше всего сделок в 2012 году было заключено в ИТ-сфере – более половины всех проектов общим объемом 792,1 млн. долларов. Однако по статистике более 90% всех IT-стартапов терпят сокрушительный крах.

В научных и образовательных учреждениях до 2009 года не велась деятельность по коммерциализации изобретений. Во многих технических вузах на тот момент уже существовала развитая инновационная инфраструктура, на базе которой создавались малые предприятия. Таким образом, принятый закон фактически легализовал сложившуюся ситуацию и позволил вузам вполне официально участвовать в создании хозяйствующих субъектов.

На инновационную активность вузов возлагались большие надежды. Более того, ожидался настоящий инновационный бум: в течение нескольких месяцев должно было быть зарегистрировано около 10 тысяч малых инновационных предприятий с участием высших учебных заведений, т.е. в среднем по 30 предприятий на 1 государственный вуз. В общем-то, цифра не такая уж и большая, если учесть, что за последние двадцать лет каждый российский вуз (в особенности технической направленности) накопил сотни невостребованных научных разработок. Однако оценить реальную стоимость этих разработок также весьма затруднительно, поскольку понятие интеллектуальной собственности попросту отсутствовало в юридической и хозяйственной практике [1, с.186].

Федеральный закон № 217-ФЗ от 2.08.2009 г., по сути, зафиксировал только право вузов и НИИ быть учредителями или соучредителями малых инновационных предприятий, не затрагивая саму процедуру создания и пакет получаемых льгот. При создании МИП вуз обязан внести в уставной капитал интеллектуальную собственность, исключительные права на которую остаются за учебным заведением.

В современных условиях Правительство РФ связывает большие надежды со средними и малыми инновационными предприятиями при вузах и НИИ, им отводится роль двигателя страны в инновационное русло развития. Благодаря этому особому назначению средние и малые предприятия имеют налоговые льготы, которые должны повышать их инвестиционную привлекательность. Под нужды малых и средних инновационных предприятий при высших учебных заведениях и научноисследовательских институтах совершенствуется и Налоговый кодекс России. Так, например, совсем недавно Госдума приняла поправки в статью 346.12 второй части НК , что расширило возможности малых инновационных предприятий по использованию

УСН¹. Однако у малых и средних инновационных предприятий по-прежнему множество проблем , большинство которых связано с источниками финансирования. Эксперты полагают, что проблемы финансирования инновационных предприятий может решить венчурное финансирование, но оно еще недостаточно развито в нашей стране [3, с.281].

Налоговые льготы для инновационных фирм можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, которые применяются ко всем налогоплательщикам, занимающимся инновационной деятельностью. Ко второй группе можно отнести льготы, предусмотренные только в отношении организаций, являющихся резидентами техниковнедренческих особых экономических зон.

В мировой практике используют следующие виды налоговых льгот [4, с.118]:

• –    исследовательский и инновационный налоговый кредит;

• –    возможность применения налоговых каникул на некоторый срок;

• –    льготы при налогообложении прибыли, полученной в результате использования патентов, лицензии, ноу-хау.

Одним из основных пробелов при применении налогового стимулирования в РФ является недостаток четких приоритетов. Инновационная деятельность в части предоставления льгот стоит наряду с отраслями народного хозяйства и не имеет никаких преимуществ. Также налоговые льготы в Российской Федерации в основном предоставляются инновационным предприятиям, находящимся в особых экономических зонах, что ограничивает их территориальную распространенность.

Государство использует прямые и косвенные методы поддержки и стимулирования научно-технической и инновационной деятельности бизнеса. Эти меры можно условно разделить на меры по поддержке предложения (прямое финансирование и налоговые стимулы) и спроса. Перечисленные методы используются как дополняющие друг друга элементы государственной инновационной политики.

В Российской Федерации инновационные предприятия могут получить инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет, льготы по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций и т.д.

Предоставление государством инвестиционного налогового кредита на срок от 1 до 5 лет недостаточно для появления первых признаков окупаемости. Инновационная деятельность – долгосрочная деятельность, для получения первых результатов должно пройти определенное время, которое больше чем 5 лет. Предоставление же льгот по налогу на добавленную стоимость усложняет отношения между организациями, которые не пользуются льготами по данному налогу, поскольку приводит к повышению налоговой нагрузки и отсутствию возможности предъявить НДС к вычету.

Также предусматривается повысить эффективность возмещения НДС. Кроме того, предусмотрено освобождение на три года от обложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования. Для этого необходимо определить виды оборудования, относящегося к энергоэффективному.

Предполагается уточнение в Налоговом кодексе РФ порядка налогового учета расходов на НИОКР и предоставление возможности организациям создавать резервы предстоящих расходов на них. Налогоплательщик должен самостоятельно принимать решение о создании резерва.

При этом к расходам, связанным с НИОКР, относятся, в частности:

• –    амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений) за месяцы, когда они использовались исключительно для выполнения НИОКР;

• –    оплата труда занятых в НИОКР работников (пропорционально времени их участия);

• –    непосредственно связанные с такими работами материальные расходы;

• –    расходы на оплату работ подрядчиков;

• –    другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, в объеме не более 75% от расходов на оплату труда работников, непосредственно связанных с этими разработками.

Порядок списания расходов на НИОКР будет зависеть от оформления их результата: если оформлены исключительные права на их результаты (зарегистрирован патент), то они либо закрепляются в учетной политике или амортизируются, либо списываются на прочие расходы в течение 2 лет. Напомним, что сейчас такие активы нужно амортизировать; если права не оформлены, то расходы на НИОКР можно будет списывать после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) единовременно вне зависимости от их результата и от использования этого результата. То есть для их списания будет достаточно просто акта о приемке результатов НИОКР (этапов работ). Сейчас такие расходы нужно списывать в течение 1 года.

В НК РФ добавилась новая статья, предусматривающая создание резерва предстоящих расходов на НИОКР по аналогии с резервами на отпуска и ремонт ОС. Резерв создается под конкретные программы и на срок не более 2 лет, его предельный размер – 3% от доходов от реализации. Его сумма включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода1.

Так, Минфин планирует завершить реформу системы амортизации. В частности, предполагается дальнейшее ускорение амортизации, сокращение количества групп основных фондов, подлежащих амортизации, переход к формированию групп не на основе сроков физической службы объектов, как это происходит сейчас, а к функциональному формированию амортизационных групп, что само по себе должно повлечь сокращение сроков амортизации, и, свою очередь, это будет означать, что на расходы стоимость будет списываться быстрее, а с экономической точки зрения будут создаваться стимулы для обновления оборудования. Вводить эти меры необходимо постепенно, т.к. их реализация ведет к выпадению доходов бюджета.

Соответственно, политика стимулирования должна двигать процесс именно в этом направлении. Объектом стимулирования должна являться не научная организация как таковая, а научная и инновационная деятельность и инновационная заинтересованность реальных секторов экономики, признанная общественно-приоритетной, направления которой определяются государством, финансируются (полностью или частично) из бюджета и контролируются соответствующими органами исполнительной власти [3, с.284].

В целом развитие малого инновационного предпринимательства в России сдерживается следующими факторами:

• 1)    отсутствием четкой правовой основы, т.к. само понятие «инновационная деятельность» не является правовым понятием; поскольку нет четкого определения «инновационной деятельности», то и размыты критерии ее оценки, а, соответственно, нет и статистики, и мониторинга, и объективной оценки инновационного потенциала, т.к. непонятно, какие предприятия относятся к инновационным;

• 2)    незначительным количеством предприятий, занимающихся инновационной деятельностью, из-за отсутствия мотивации у предпринимателей: вполне естественно, что бизнес предпочитает заниматься сферами, гарантированно приносящими прибыль, например торговлей, чем вкладывать финансовые ресурсы в высокорискованные инновационные проекты;

• 3)    отсутствием высококвалифицированных менеджеров, способных продвигать инновации на рынок;

• 4)    проблемой «утечки мозгов», хотя в последнее время часть уехавших за границу специалистов, набравшись зарубежного опыта, возвращается на родину, но в стране по-прежнему отсутствуют благоприятные условия для занятия инновационной деятельностью.

Среди налоговых стимулов развития инновационного бизнеса можно выделить следующие:

• –    расширение видов расходов на НИОКР (научные исследования и опытноконструкторские разработки), к которым применяется коэффициент 1,5 при определении базы по налогу на прибыль организаций;

• –    предоставление имущественного вычета по НДФЛ физическим лицам , которые инвестируют в акции или доли высокотехнологичных хозяйственных обществ;

• –    сокращение минимальных сроков владения ценными бумагами и долями высокотехнологичных хозяйственных обществ до двух лет для освобождения от НДФЛ при продаже инвесторами ценных бумаг и долей указанных обществ.

В частности, предлагается совершенствовать механизм ускоренной амортизации техники и оборудования, расширить инвестиционный налоговый кредит, планируется восстановление льгот по земле и имущественному налогу для научных организаций и предприятий инновационного бизнеса. Существует предложение по льготному налогообложению благотворительной деятельности, осуществляемой организациями, которые направляют средства на поддержку науки. Для научных организаций и предприятий инновационного бизнеса предлагается восстановить налоговые каникулы по налогу на прибыль организаций.