Проблемы реализации налогового контроля

Автор: Мкртчян А.А.

Журнал: Форум молодых ученых @forum-nauka

Статья в выпуске: 12 (16), 2017 года.

Бесплатный доступ

В данной статье поднимается тема урегулирования налоговых правоотношений посредством налогового контроля, а так же проблемы его реализации.

Налоги, сборы, льготы, налогоплательщик, налоговый контроль

Короткий адрес: https://sciup.org/140289712

IDR: 140289712

Текст научной статьи Проблемы реализации налогового контроля

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует бесперебойного пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.

Уплата налогов (сборов) является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. В ст. 57 Конституции Российской Федерации, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений, и этими являются налоговые органы.

В статье 30 п. 1 Налогового Кодекса говорится: «Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов».

Задача налогового контроля состоит в обеспеченности исполнения норм, установленных законодательством по уплате налогов и платежей налогоплательщиками.

К сожалению, имеет место быть, уклонение от налоговой обязанности как легальными - когда удается полностью, или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т.е. запрещенными законом, способами.

Если налогоплательщик не будет исполнять добросовестно свои обязанности, недопоступление в бюджет средства, приведет к невозможности на достаточном уровне реализовать социально -экономически значимые программы Государства, направленные на улучшение качества жизни населения и дальнейшее процветание России.

Для обеспечения эффективной работы налоговых органов создана и функционирует система внутриведомственного контроля, или внутреннего аудита. Так же, все необходимые методологические документы успешно применяются в практике налогового контроля, но все равно в практике возникает еще масса вопросов, касающихся проблем реализации его основных задач.

За последние годы, особо актуальна проблема оценки контрольно -проверочной работы налоговых органов.

Еще в 2007 году Федеральной налоговой службой России разработана и утверждена (Приказ ФНС от 15.11.07 №ММ-4-25/31 дсп@ с последующими изменениями) методика оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. Данная методика в основном включает в себя показатели контрольной работы, позволяющие оценить результативность материальных затрат в единой цепочке «контрольная работа - досудебный аудит - правовая работа - взыскание доначисленных сумм».

Проведение эффективного налогового контроля - один из основных инструментов построения доверительных отношений между государством и современным гражданским обществом. Выявление схем минимизации налогообложения и доначисление налогов позволяют увеличить доходы бюджета, что дает государству возможность выполнять возложенные на него функции. Таким образом, совершенствование методов налогового контроля должно быть направлено на более полное и всестороннее его проведение с учетом положительного отечественного и зарубежного опыта, а также с использованием современных информационных технологий.

Организация эффективной системы налогового контроля является важным фактором успешности модернизации российской экономики, что объясняется значимостью налогов для формирования денежных фондов, обеспечивающих функционирование публичной власти. Налоговый контроль следует рассматривать как органическую составляющую государственного финансового контроля, который является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием успешного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. При этом специфика налогового контроля состоит в том, что сфера его применения более узкая: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношения по формированию и использованию финансовых ресурсов на всех уровнях материального производства и нематериальной сферы в различных звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их экономическая и правовая основа. Именно поэтому налоговый контроль является неотъемлемым атрибутом реализации отношений в сфере налогообложения, реализуемых в правовом поле, поэтому следует признать необходимость установления четких правил его осуществления и научного обоснования их совершенствования. На сегодняшний день имеется достаточно нормативно — правовой базы для осуществления полномочий, возложенных на налоговые органы по проведению контроля, планирования, организации и проведения проверок и реализации материалов по итогам этих мероприятий.

Основными показателями эффективности налогового контроля сегодня являются уровень доначисленных сумм и процент взыскаемости, соотношение сумм, уменьшенных судебными и вышестоящими органами. Основным показателем эффективности деятельности выступает коэффициент общей эффективности, который рассчитывается как отношение суммы, взысканной из дополнительно начисленных сумм в расчете на одного работника, к сумме, затраченной на одного работника.

Далее, начиная с 2013 г. в ФНС России изменился подход в оценке эффективности контрольной работы налоговых органов. Приоритетным стало не количество проверок, а уровень доначислений и уровень их фактического взыскания.

Некачественно проведенная проверка влечет за собой продолжительные споры между проверяемым и проверяющим, да и в частых случаях доходит до судебного разбирательства. Такое явление негативно влияет на процесс деятельности организации - налогоплательщика, а так же занимает массу времени у специалистов разных отделов налоговых органов, результат проверки должен быть исчерпывающим и максимально прозрачным.

Необходимо учитывать коэффициент полезного действия специалиста привлеченного к проверке.

Например, инспектор (а в частых случаях их несколько) может находиться на выезде в другом городе, где находится проверяемый налогоплательщик, при этом специалисту оплачиваются расходы на проживание в гостинице, а так же командировочные расходы.

А по законодательству проверка может длиться до шести месяцев, если по результатам проверки не будут выявлены нарушения, повлекшие недопоступление денежных средств в бюджет, то получается, что инспектор находился там необоснованно, и следовательно затраты на организацию такой проверки не покрываются. Законодательством не предусмотрено обязательное выявление нарушений, если их нет, но чтобы не было случаев, что на проверку вышли, не имея на то основание, (подозрение на допущения налогоплательщиком нарушений) необходимо правильно отобрать кандидатов на проверку, путем использования имеющихся информаций, о чем мы говорили в первой главе, где рассматривали цели проведения камеральных проверок.

Для недопущения низкоэффективных проверок Федеральной налоговой службой утверждены и успешно применяются методы отбора кандидатов на выездную проверку.

С момента утверждения Концепций по отбору налогоплательщиков на проверку, из года в год сокращается количество низкоэффективных проверок.

При определении эффективности работы налоговых органов выявляются проблемы, касающиеся организации и проведения проверок, вторые потом анализируются в целях их устранения, или если в этом возникает необходимость - внесение изменений в законодательство.

На сегодняшний день, одним из основных приоритетных вопросов проводимой Государством налоговой политики, остается дальнейшее совершенствование налогового контроля.

Список литературы Проблемы реализации налогового контроля

  • Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.) СПС Консультант Плюс.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) СПС Консультант Плюс.
  • Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. От 28.12.2011) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» СПС Консультант Плюс.
  • Закон РФ от 24.06.1992 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (введен Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-Ф3) СПС Консультант Плюс.
  • ФЗ РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изменениями на 21 ноября 2011 года) СПС Консультант Плюс
  • Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 №1662-р (ред. от 08.03.2009) «О Концепции долгосрочного социально- экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально- экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года») СПС Консультант Плюс
  • Приказ ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825 «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ» СПС Консультант Плюс
  • Приказ ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860 «Об утверждении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению» СПС Консультант Плюс
  • Приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и оформлений налоговых проверок; оснований и порядка проведения срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» СПС Консультант Плюс
Еще
Статья научная