Проблемы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов

Вопрос об ответственности за уклонение от уплаты налогов достаточно острый, так как количество налоговых преступлений с каждым годом увеличивается, а случаев привлечения к уголовной ответственности отмечается всё меньше.

Так, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый гражданин обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы [1]. Общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов регламентированы разделом IV Налогового кодекса Российской Федерации. За неисполнение данной обязанности лицо несёт установленную законодательством ответственность [2].

Законодательством предусмотрено три вида ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, которые закреплены в Налоговом Кодексе Российской Федерации: налоговая, административная и уголовная.

Для того чтобы узнать, в каких случаях налогоплательщик может быть привлечен именно к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, необходимо выделить отличия между уголовной и налоговой ответственностью. Таким образом, к налоговой ответственности могут быть привлечены организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, вне зависимости от размера суммы недоимки и наличия или отсутствия умысла. К уголовной же ответственности могут быть привлечены только 2

физические лица, в том числе те, которые обладают статусом индивидуального предпринимателя, вменяемые и достигшие возраста наступления уголовной ответственности, обладающие умыслом, и имеющие недоимку именно в крупном или особо крупном размере [7]. Причём размер недоимки рассчитывается за три последних финансовых года подряд.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» сказано, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, за которые предусмотрена ответственность статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, необходимо понимать умышленно совершённые деяния, которые направлены на неуплату налогов и сборов в крупном или особо крупном размере, и вследствие которого происходит полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации [3].

Уклонение от уплаты налогов и сборов может происходить путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, а также путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Под иными документами, которые указаны в статьях 198 и 199 Уголовного кодекс Российской Федерации, необходимо понимать любые документы, которые предусматривает Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральными законами документы, являющиеся основаниями для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам относят: выписки из книги продаж, книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур - статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации; расчёты по авансовым платежам и расчётные ведомости - статьи 3

243 и 398 Налогового кодекса Российской Федерации; справки о суммах уплаченного налога – статья 244 Налогового кодекса Российской Федерации; годовые отчеты – статья 307 Налогового кодекса Российской Федерации; документы, которые подтверждают право на налоговые льготы [2].

Так как в приложениях налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, следует считать моментом окончания преступления, предусмотренного статьёй 198 или 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, указанный в налоговом законодательстве.

Проанализировав статистику, мы выяснили, что за последние три года, количество налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ возросло. Так, количество преступлений за уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 198 УК РФ), составило: в первых полугодиях 2015 года – 350, 2016 – 400, в 2017 - 530. А количество преступлений за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией (ст. 199 УК РФ), составило: в первых полугодиях 2015 года – 1259, 2016 – 1400, в 2017 – 1754 [8].

Выделяют следующие виды причин уклонения от уплаты налогов [4, c. 267]:

Моральные – заключаются в противоречии налогового законодательства общим принципам, которые закрепляются в Конституции Российской Федерации. Налоговой закон не является ни общим, так как налоговые льготы могут предоставляться отдельным категориям плательщиков, в результате чего они оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими – статья 56 Налогового кодекса Российской Федерации; ни беспристрастным, так как налоги устанавливаются государством, граждане считают, что оно устанавливает налоги исходя из собственных интересов.

Технические – возникают из-за сложности налоговой системы, препятствующей эффективности налогового контря, вследствие чего налогоплательщик способен избежать уплаты налогов. Так, у налогоплательщиков появляется желание скрыть некоторые суммы налогов, которые подлежат уплате в бюджет, так как налоговые органы не в силах проверять все проводимые операции и всю бухгалтерскую отчётность. [4, ст. 267]

Следует отметить, что большинство преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов остаются не выявленными, ввиду их скрытости, а также низкой раскрываемости. Всё это приводит к тому, что большинству граждан удаётся уйти от ответственности за совершённые деяния. Вышесказанное указывает на необходимость совершенствования норм, которые предусматривают уголовную ответственности за налоговые преступления, так как большая часть бюджета Российской Федерации формируется именно за счёт налоговых платежей.

Для того чтобы понимать какому виду наказания в основном подвергаются за уклонение от уплаты налогов, в настоящее время, обратимся к статистическим данным, предоставленным судебным департаментом. Так, в общей сложности за первое полугодие 2018 года к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов было привлечено 273 гражданина. Лишены свободы были 25 налогоплательщиков, причём до одного года включительно – 3, свыше одного до двух лет включительно – 14, с двух до трёх лет – 5, и от 5 до 8 лет – 3. Условное осуждение к лишению свободы получил 41 налогоплательщик. Штрафу в качестве основного наказания подверглись 128 граждан. К 47 налогоплательщикам был применён судебный штраф. Также в отношение 137 граждан было прекращено уголовное дело, в отношении 1 – в связи с отсутствием состава, события преступления, непричастностью к преступлению, а в отношении 136 по иным обстоятельствам. [9]

Изучив статистические данные судебной практики, мы приходим к выводу о том, что в основном в качестве наказания назначается выплата штрафа и (или) условное лишение свободы.

Также, согласно примечаниям к статьям 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации [5], лицо подлежит освобождению от уголовной ответственности в случае, если преступление было совершено им впервые, суммы недоимки были уплачены, пении и штрафы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации. Это необходимо сделать до первого судебного заседания по уголовному делу - части 1, 2 статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса [6].

Таким образом, в связи с тем, что суды довольно редко вменяются лишение свободы в качестве уголовного наказания, целесообразнее будет по некоторым типам правонарушений заменить наказание в виде лишения свободы на штрафы. Так как в условиях лишения свободы у данных лиц не имеется возможности заработать количество денежных средств, для выплаты понесённых государством убытков.

Подводя итоги всему вышесказанному, следует отметить, что уклонение от уплаты налогов является серьёзным преступлением, которое посягает не только на экономику страны, но и на основы конституционного строя. Поэтому, необходимо ужесточать санкции за совершение данных преступлений, например, увеличивать сумму штрафа.