Проблемы возврата излишне уплаченного утилизационного сбора за самоходные машины

Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" [1] (далее – Федеральный закон № 89-ФЗ) установлены правовые основы уплаты утилизационного сбора за ввозимые в Российскую Федерацию самоходные машины. В соответствии с пунктом 2 ст. 24.1 данного Федерального закона виды и категории самоходных машин, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81 «Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» [2] утверждены Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее – Перечень), и Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора.

Законодательство предусматривает возможность возврата излишне уплаченного утилизационного сбора, если будет установлено что ввезенная самоходная машина не подлежит обложению данным сбором.

Но на практике зачастую возникают проблемы с его возвратом, по причине того что таможенные органы определяя обязанность по уплате утилизационного сбора руководствуются исключительно кодом товаров единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), оставляя без внимания фактические характеристики ввезенной самоходной машины. При этом данная проблема носит системный характер, и, не смотря на обширную и практически однозначно положительную для плательщика сбора судебную практику, таможенные органы упорно отказываются своим решением удовлетворять заявления о возврате уплаченного утилизационного сбора.

Указанную проблему наглядно показывает следующая ситуация.

Общество с ограниченной ответственностью ввезло на территорию Российской Федерации самоходные пассажирские трапы.

В графе 31 Таможенной декларации было указано следующее описание товара: «Самоходный пассажирский трап предназначен для осуществления посадки/высадки пассажиров из воздушных судов на специальном шасси. Максимальная конструктивная скорость ограничена 25 км/ч. Поставляется в частично разобранном виде». В графе 33 Таможенной декларации данной машине присвоен классификационный код товаров 8705908005 ТН ВЭД ЕАЭС. В ходе таможенного оформления был уплачен утилизационный сбор.

Считая, что указанные машины не относится к самоходным машинам, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, Общество обратилось в Читинскую таможню о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении указанных товаров.

По результатам рассмотрения заявления, Читинская таможня приняла решение об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора.

В обосновании решения таможенный орган указал на то, в соответствии со сноской 4 к Перечню видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор основным критерием при определении коэффициента расчета размера утилизационного сбора является код ТН ВЭД ЕАЭС. Законодателем определено взимание утилизационного сбора в отношении самоходных машин, код ТН ВЭД ЕАЭС которых указан в перечне, однако при этом наименование не соответствует ни одному из разделов перечня.

В тоже время таможенным органом не было учтено, что конкретные виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, устанавливаются Правительством РФ. То есть обязательным условием уплаты утилизационного сбора является не сам факт утилизации транспортного средства после завершения его эксплуатации, а прямое закрепление в

Постановлении Правительства РФ № 81 соответствующих видов и категорий машин, облагаемых утилизационным сбором.

Указанный в Постановлении № 81 Перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Ввезенный самоходный пассажирский трап был при таможенном оформлении был классифицирован по коду 8705 ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в разделе X Перечня поименованном как «Машины для содержания дорог, за исключением машин для содержания дорог, созданных на базе шасси колесных транспортных средств».

При решении вопроса об отнесении товара к транспортным средствам, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, одного лишь кода ТН ВЭД ЕАЭС недостаточно, необходимо также учитывать вид и категорию транспортного средства, самоходной машины или прицепа.

Разделом X Перечня предусмотрены размеры утилизационного сбора в отношении машин для содержания дорог, за исключением машин для содержания дорог, созданных на базе шасси колесных транспортных средств (классифицируемые по кодам ТН ВЭД 8705, 8479100000).

Исходя из структуры Перечня, коды ТН ВЭД ЕАЭС не являются самостоятельными характеристиками самоходных машин, а указываются в качестве вставных конструкций, дополняющих такие характеристики самоходных машин как вид и категория. Из формулировок Перечня буквально следует, что утилизационный сбор устанавливается в отношении конкретной категории и вида самоходных машин и только в отношении тех машин соответствующего вида и категории, которые классифицируются по указанным в Перечне кодам ТН ВЭД ЕАЭС.

Разделом X Перечня утилизационный сбор установлен только для машин, которые одновременно характеризуются следующими признаками:

Во-первых, данные машины должны быть предназначены для содержания дорог;

Во-вторых, данные машины не созданы на базе шасси колесных транспортных средств;

В третьих, данные машины должны быть классифицированы по кодам ТН ВЭД ЕАЭС 8705, 8479100000.

Отсутствие хотя бы одного признака исключает возможность взимания утилизационного сбора.

Поскольку согласно таможенной декларации ввезенная машина является самоходным пассажирским трапом, предназначенным для осуществления посадки/высадки пассажиров из воздушных судов на специальном шасси, то категория и вид указанной машины не совпадает с указанными в разделе Х Перечня.

При этом в Перечне прямо не указано, что для отнесения ввозимого товара к вышеуказанному Перечню достаточно только кода ТН ВЭД ЕАЭС. В противном случае это противоречило бы ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ в части необходимости учета физических и иных характеристик колесного транспортного средства, самоходной машины и прицепа при установлении ставки утилизационного сбора.

Код ТН ВЭД ЕАЭС 8705 поименован как: «Моторные транспортные средства специального назначения (например, автомобили грузовые аварийные, автокраны, пожарные транспортные средства, автобетономешалки, автомобили для уборки дорог, поливомоечные автомобили, автомастерские, автомобили с рентгеновскими установками), кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов». Он не совпадает с наименованием указанном в разделе X

Перечня – «Машины для содержания дорог» и по отношению к нему является более широкой категорией, включающей не только указанные машины, но и любые другие моторные транспортные средства специального назначения», но при этом как явно усматривается из наименования раздела X Перечня утилизационный сбор уплачивается не со всех ввозимых машин попадающих под код ТН ВЭД ЕАЭС 8705, а только с тех, тип которых определен как «Машины для содержания дорог, за исключением машин для содержания дорог, созданных на базе шасси колесных транспортных средств».

Таким образом, если самоходная машина и классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС «8705», указанному в Перечне, но по своим характеристикам и назначению не относится к машинам для содержания дорог, то ее нельзя считать включенной в Перечень и облагать утилизационным сбором.

Указанное решение таможенного органа о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора было обжаловано в Арбитражный суд Забайкальского края, который признал его незаконным (Дело № А78-12448/2022).

Суд указал на то, что включение в раздел X Перечня «Машин для содержания дорог, за исключением машин для содержания дорог, созданных на базе шасси колесных транспортных средств», классифицируемых по товарной позиции 8705 ТН ВЭД ЕАЭС, не является основанием для уплаты утилизационного сбора «по аналогии», в отношении других самоходных машин, которые также классифицированы по товарной позиции 8705 ТН ВЭД ЕАЭС, но не предназначены для содержания дорог, и к тому же созданы на базе шасси колесных транспортных средств.

Распространение обязанности по уплате утилизационного сбора на все самоходные машины, классифицируемые по товарной позиции 8705 ТН ВЭД ЕАЭС, означало бы недопустимое расширение видов (категорий) транспортных средств (самоходных машин), облагаемых утилизационным сбором вопреки принцип) формальной определенности фискальных сборов.

Таможенным органом при решении вопроса об уплате утилизационного сбора не были приняты во внимание установленные в Перечне физические характеристики товара, в том числе вид, категория и назначение самоходной машины, что привело к вынесению незаконного решения в отношении Общества.

Данное дело это не единичный случай. С 2017 года арбитражные суды регулярно удовлетворяют подобные требования, основываясь на принципе недопустимости взимания сбора «по аналогии» и недопустимости произвольного расширения таможенными органами перечня машин с которых взыскивается утилизационный сбор согласно Постановлению правительства РФ № 81.

Фактически таможенные органы, зная о существующей судебной практике и вопреки ей отказывая в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в подобных ситуациях, перекладывают ответственность за принятые решения на суды, вынуждая каждый раз плательщика обращаться в Арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав.