Процессуальные аспекты возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях

Залогом нормального функционирования любого государства является безопасное и стабильное функционирование налоговой системы, а также грамотно осуществляемая налоговая политика. Роль налогов в государстве трудно переоценить — это стабильность экономики, успешное функционирование бюджетной системы. Совершение налоговых преступлений — это угроза финансовоэкономической безопасности. Несмотря на то, что традиционно удельный вес налоговых преступлений по сравнению с иными категориями преступлений ниже, раскрытие преступлений этой категории вызывают определенные сложности. Это вызвано спецификой налоговых преступлений, нормативностью уголовных норм и большим процентом латентности этих преступлений.

Федеральная налоговая служба выполняет основную роль в выявлении налоговых преступлений. Согласно статье 140 Уголовно-процессуального кодекса, «поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198–199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела» [1, с. 12].

Поскольку одной из обязанностей ФНС является выявление налоговых нарушений, они имеют полную информацию о налогоплательщиках, их активах, пассивах, выбранной системе налогообложения, уставном капитале, составе учредителей и выбранном виде деятельности по ОКВЭД. Из этой информации складывается наиболее полное представление об обстоятельствах совершения налогового преступления. Сотрудники налоговой инспекции являются первой инстанцией, выявляющей налоговые правонарушения, объективная сторона которых заключается в уклонении от уплаты налогов путем непредоставления налоговой декларации, либо умышленном внесении в нее недостоверных сведений [2, с. 159]. Другими словами, попытке не выполнить налоговые обязательства перед государством в установленные законом размере и сроки.

В отличие от 5500 завершенных выездных проверок предпринимателей в первом семестре 2022 г., ФНС в первом семестре 2023 г. завершила всего 2800 таких проверок. Это связано с отсутствием необходимости в таких мерах. К выездным проверкам приходится прибегать в отношении одного из 1000 зарегистрированных налогоплательщиков, а для субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, одного из 10 000 налогоплательщиков.

Тенденция такова, что добросовестные налогоплательщики, предпочитают сами уточнять сумму начисленных налогов и возможных пеней за просрочку [3, с. 41]. Так, благодаря этому фактору, в первом семестре 2023 г. в бюджет дополнительно поступило около 100 млрд рублей. Эта сумма составляет большую часть от общей суммы, выявленной контрольно-аналитическим отделом ФНС, — подчеркнул руководитель ФНС Даниил Егоров в своем выступлении1.

Эти обстоятельства приводят нас к выводу о том, что выездным проверкам и преследованию по законам Российской Федерации подвергаются только недобросовестные организации2, ведь добросовестному налогоплательщику предоставляется достаточно времени и возможностей проявить свою гражданскую позицию в системе налогообложения [4, с. 122].

К сожалению, принятые меры и определенные нормативные акты налогового законодательства не только способствуют защите честной части бизнес-сообщества от необоснованного визита налоговых органов и возможного уголовного преследования, но и помогают налоговым преступникам избежать ответственности [5, с. 83; 6, с. 103]. Это ставит перед исследователем задачу определить момент, когда для эффективности предварительного расследования наиболее целесообразно материалы налоговой проверки с признаками налогового преступления передавать в следственный комитет для привлечения лица к уголовной ответственности.

Методология исследования

Научная работа основана на системном методе , общенаучных методах ( анализ, синтез, сравнение, обобщение ), специальном методе — формально-юридическом .

Описание исследования

Законодательные нормы налогового кодекса устанавливают четкие и достаточные сроки для проверки налоговой отчетности, что дает возможность налогоплательщику быть ознакомленным с выявленными нарушениями до начала проверки и иметь время для исправления ошибок или добровольной уплаты налогов. При несогласии с решением ФНС налогоплательщик имеет право обратиться к процедуре апелляции и судебного обжалования вынесенного решения В итоге это способствует соблюдению законности и увеличению доверия к сотрудникам налоговых органов и системе налогообложения у добросовестных налогоплательщиков, а также снижают риски возможных недобросовестных действий со стороны власти.

Однако превентивность методов используют и непорядочные налогоплательщики, умышленно уклоняющиеся от исполнения налоговых обязательств, поскольку предупредительные меры предоставляют возможность уничтожения следов преступления [7, с. 87]. Практикуется опыт фиктивной продажи активов бизнеса другим, подконтрольным злоумышленникам, предприятиям для возобновления предпринимательской деятельности от имени другой организации, хоть взаимозависимость лиц и оспаривается в арбитражных судах, и 75 % решений выносится не в пользу налогоплательщиков. Этот способ уклонения от уплаты налога затягивает момент передачи дела и результатов проверки в следственный комитет для решения вопроса о необходимости возбуждения уже уголовно дела согласно статьям Уголовного кодекса Российской Федерации, предусмотренным за налоговые преступления. Для уклонения от выполнения конституционной обязанности платить налоги (ст. 57 Конституции РФ) используется и цифровое пространство [8, с. 69].

В ч. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации1 (далее — НК РФ) указывается десятидневный срок, в течение которого налоговые органы в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате сумм недоимок, выявленных в ходе проверки, обязаны направить материалы дела в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренными статьями 198–199.2 УК РФ. Этот срок начинает свой отчет спустя 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Т. е. у налогоплательщика даже после окончания всех действий по установлению им факта совершения налогового преступления есть 85 дней, прежде чем материалы попадут в следственные органы, которые решают вопрос о возбуждении уголовного дела.

В п. 12 ч. 3 ст. 100 НК РФ указывается, что акт налоговой проверки должен содержать в себе документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Сотрудники ФНС в ходе выявления фактов нарушения налогового законодательства используют все доступные методы проверки документов и работы с лицами, возможно причастными к совершению правонарушения. Они изучают и анализируют первичную и отчетную документацию, бухгалтерские и налоговые отчеты. Д. Г. Горобец отмечает, что результаты проверочных действий налогового органа, положенные в основу акта проверки позволяют установить факт общественно опасного деяния и его последствие, а также способ, место и время их совершения [9, с. 4]. В акте налоговой проверки содержатся сведения об объективной стороне состава налогового преступления. Этого достаточно, указывает исследователь, для оперативного расследования уголовного дела и привлечения лица уже к уголовной ответственности с достаточным запасом времени до окончания срока давности преступления. И с таким убедительным суждением следует согласиться2.

Заключение и выводы

Таким образом, акт налоговой проверки является документом, который содержит информацию о том, были ли соблюдены все требования законодательства налогоплательщиком. Важной особенностью является то, что акт налоговой проверки объективен и обоснован, поскольку содержит в себе указания на конкретные документы, в которых были обнаружены факты правонарушения, в ходе проверки.

Указанные фактические данные и аргументы исследователей доказывают потребность в возбуждении уголовного дела и начале уголовного преследования по факту совершения налогового преступления сразу после вынесения решения налогового органа, подтверждающего факт совершения налогового правонарушения согласно налоговому законодательству (а не через 75 суток как предусмотрено налоговым законодательством).