Противодействие уклонению от уплаты налогов как механизм обеспечения экономической безопасности

Проблемы экономической безопасности постоянно находятся в центре общественного внимания, становятся предметом обсуждения как представителей различных областей научного знания, так и властных структур.

Экономическая безопасность и ее налоговая составляющая — налоговый контроль - приобретают в Российской Федерации особую актуальность. Налоги и налоговая политика выступают как мощный инструмент воздействия на экономику, находящийся в руках государства, а также как показатель зависимости государства от налогоплательщиков, поэтому они включены в систему экономической безопасности страны.

Одной из основных форм проявления налоговых преступлений являются уклонение от уплаты налогов и сокрытие доходов и имущества.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица или с организации — преступление, регулируемое статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации. Состав преступления заключается:

• -    в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

• -    во включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, также является одной из основных форм проявления налоговых преступлений.

Неоднозначность и сложность задачи по выявлению налоговых преступлений заставляет налоговые органы разрабатывать стратегию управления рисками, которая позволяет эффективно использовать ограниченные ресурсы для раскрытия случаев уклонения от уплаты налогов. Подобная стратегия в конечном итоге сводится к процессу идентификации «набора красных флагов», который предупреждает сотрудников налоговых органов о возможном нарушении законодательства. Например, к таким «красным флагам» относят:

• 1)    доверительные дистрибуции, что в первую очередь касается распределения капитала в денежной форме;

• 2)    умышленное создание потерь капитала, которое может выражаться посредством продажи активов, но не создания при этом убытков;

• 3)    использование оффшорного предприятия в стране, которая может быть использована в качестве налогового убежища;

• 4)    использование потери доходов посредством внутригрупповых переводов;

• 5)    другие чрезвычайные риски.

Можно сказать, что определены уже три причины уклонения от уплаты налогов:

• 1)    забота о благополучии своего дела даже путем нарушения закона;

• 2)    готовность к риску, обусловленная отсутствием страха перед неизбежностью наказания;

• 3)    непонимание того факта, что в правовой действительности существуют и законные способы сокращения уплаты налогов, которые могут позволить себе серьезные предприниматели, располагающие определенным штатом профессиональных юристов

Помимо обозначенных трех причин неуплаты налогов следует назвать и четвертую - психологическую: отсутствие надлежащего уровня доверия населения ко всей системе налогообложения. Эта проблема касается неоднозначного отношения различных представителей общества как к принципам налогообложения, так и к кадрам налоговых органов. Недопонимание социальной сущности и значения налоговых сборов на фоне таких негативных явлений, как расслоение населения и обострение социальных проблем, в конечном итоге приводит к проблемам функционирования налоговой системы и создает возможность для уклонения от уплаты налогов.

В Башкортостане, как и в других регионах РФ, ведется ожесточенная борьба, направленная на выявление нарушений по уклонению от налогов и сборов. Эту борьбу ведут местные налоговые и следственные органы, цель которых - возмещение ущерба бюджету республики.

В январе-феврале 2019 года при взаимодействии налоговых и следственных органов Республики Башкортостан по материалам выездных и камеральных налоговых проверок за уклонение от уплаты налогов возбуждено пять уголовных дел в отношении недобросовестных налогоплательщиков на общую сумму 44,3 млн рублей.

Два уголовных дела возбуждено по выявленным проверками нарушениям, связанным с недвижимым имуществом налогоплательщиков.

В первом случае индивидуальный предприниматель, имея в Чишминском районе Республики Башкортостан в собственности розничный магазин «Сельхозпродукты», используемый им в своей предпринимательской деятельности, в 2014 году продал его за 6,8 млн рублей другому физическому лицу. При этом, имея корыстный мотив и умысел скрыть от государства полученный доход и уплату с него налога в размере более 1 млн рублей, предприниматель не представил в инспекцию налоговую отчетность по применяемой им упрощенной системе налогообложения, тем самым совершил налоговое преступление в особо крупном размере, предусмотренное статьей 198 УК РФ.

Во втором случае руководство организации, зарегистрированной в Октябрьском районе г. Уфы, зная о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций, а также определении налоговой базы, исходя из их кадастровой стоимости, решило умышленно не отражать в налоговых декларациях за 2016 год два объекта недвижимости, а по двум другим – занизить кадастровую стоимость зданий. В результате умышленных действий неуплата налога составила более 8 млн рублей, уголовное дело возбуждено по ст. 199 УК РФ.

Три уголовных дела, возбужденные по ст. 199 УК РФ, связаны с выявленными в ходе налоговых проверок схемами ухода от налогообложения путем дробления бизнеса или взаимоотношений с фирмами-«однодневками».

Так, руководитель организации, занимающейся в г. Салавате производством изоляционных работ и деятельностью по техническому контролю и испытаниям, в 2013-2014 годах из корыстных побуждений создал искусственное дробление финансово-хозяйственной деятельности между своей организацией, собой в качестве индивидуального предпринимателя и специально созданной и подконтрольной ему другой организацией, применяющих разные системы налогообложения.

Данную схему руководитель использовал, пытаясь получить налоговую выгоду в размере более 20 млн. рублей в виде разницы при уплате налогов при применении общей и упрощенной систем налогообложения путем отнесения на расходы несуществующих затрат и налоговых вычетов по НДС.

В ходе проверок двух организаций, осуществляющих деятельность в г. Нефтекамск и Краснокамском районе Республики Башкортостан, были выявлены однотипные схемы получения необоснованной налоговой выгоды путем неправомерного применения вычетов по НДС с использованием фирм-«однодневок».

Руководство данных организаций, одна за период 2012-2014 годов, другая в 2017 году, в целях придания своему преступному замыслу вид законной деятельности, создали формальный документооборот с использованием реквизитов фирм-«однодневок» с тем, чтобы на основании искусственно полученных документальных свидетельств якобы реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, обосновать правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Затем в налоговую инспекцию данными организациями были представлены налоговые декларации с внесенными ложными сведениями, послужившими поводом как для доначислений более 7 млн. рублей по каждой организации, так и для возбуждения уголовных дел.

В ходе всех налоговых проверок сотрудниками налоговых органов был проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля по сбору доказательств умышленных действий налогоплательщиков. В дальнейшем, при проведении доследственных проверок, следственными органами умысел на сокрытие налогов от уплаты в бюджет был подтвержден, результатом чего и стало возбуждение уголовных дел.

После возбуждения уголовных дел два налогоплательщика уже возместили в бюджет сумму в 24 млн. рублей.

Налоговая преступность как особое социально-правовое явление характеризуется специфической структурой и в современных условиях превращается в одну из главных угроз национальной безопасности РФ, с которой необходимо бороться.

Способы борьбы с такими преступлениями весьма различны. К примеру, недавно налоговики РФ завершили реформу контроля за крупнейшими компаниями. Теперь инспекции будут администрировать вдвое больше компаний и смогут находить схемы ухода от налогов у целых отраслей.

До реформы под надзор федеральных инспекторов попадали все компании с доходом от 20 млрд. рублей, таких было около двух тысяч. Теперь круг ответственности инспекторов будет уже: они будут контролировать лишь наиболее крупных игроков, годовой доход которых превышает 35 млрд. рублей. Под надзором будут компании в восьми отраслях: это агропромышленность и розничные сети, добыча и переработка сырья, международные и транснациональные компании, нефтегазовый сектор, производство и строительство, финансовый рынок, цифровая экономика, энергетика и коммуникации.

Менее прибыльными представителями рынка займутся 12 новых межрайонных инспекций, которые создаются в разных городах, в том числе и в Уфе, столице Республики Башкортостан. Они будут администрировать компании с доходом от 10 млрд. рублей. По подсчетам ФНС, таких тоже около двух тысяч. Также, благодаря данной реформе, в субъектах РФ помимо снижения административной нагрузки и повышения налоговой прозрачности, появится около ста новых рабочих мест для граждан субъектов РФ.

Данная реформа поможет ФНС лучше понимать особенности деятельности в каждой отрасли. Это поможет службе более жестко взимать налоги, полагают эксперты.

После реформы ФНС станет меньше неопределенности и необоснованных претензий, Спорные вопросы с инспекторами можно будет решить до проверки, так как они будут разбираться в особенностях бизнеса.

Таким образом, уклонение от налогов является одним из наиболее опасных видов экономической преступности, что объясняется чрезвычайно высоким уровнем латентности, коэффициентами преступной деятельности и активности, имеет прочную тенденцию к распространению в тяжелых формах и значительных суммах, составляет основной источник воспроизводства теневой экономики РФ. Но как и с любой преступностью, с уклонением от налогов боролись и продолжают бороться, придумывая все новые схемы и меры противодействия, тем самым повышая экономическую безопасность Российской Федерации.