Пути совершенствования механизма налогообложения инвестиционной деятельности в РФ

Действующая в России налоговая система изымает чрезвычайно высокую долю учтенного дохода у производителей и тем самым препятствует развитию производства, в то же время, не обеспечивая выполнения государством всех его функций. Это выводит из реального сектора значительной массы «живых» денег, что не только снижает инвестиционные возможности производителей, но и попросту лишает их оборотных средств, порождая неплатежи.

Построение налоговой системы проблема не только финансовая, но в неизмеримо большей степени народнохозяйственная и социальная. Любая налоговая система является производной от экономической системы, господствующей в стране, от политической системы общества. Последние годы в экономике России реализуется монетаристская модель не регулируемого государством рынка, основанного почти исключительно на частной собственности [1].

Такая модель построения экономики предполагает минимальный уровень налогов, так как предусматривает замену государственных инвестиций частными, перевод большей части непроизводственной сферы с бюджетного финансирования на коммерческий расчет. Роль государства сводится лишь к функции регулятора основных инвестиционных потоков (с помощью экономических и административных рычагов) при минимальном непосредственном участии (только в разделе социально значимых программ). Экономическая система самостоятельно перераспределяет свободные денежные ресурсы с точки зрения максимизации доходов частных инвесторов.

Инвестиции представляют собой такие вложения, которые обеспечивают больший объем потребления в будущем. Исходя из данного положения государство для увеличения предстоящих, ожидаемых доходов должно осуществить прямые или опосредованные инвестиции в производственный сектор национальной экономики уже сегодня. Прямое инвестирование возможно провести путем создания производств, находящихся в государственной собственности, выкупа предприятий из частного сектора экономики, учреждения новых производств. Опосредованные инвестиции могут быть осуществлены либо путем снижения налоговых отчислений с сумм, направляемых на реализацию инвестиционных проектов частными предпринимателями, либо путем увеличения перечня не облагаемых налогом затрат.

В действительности же Российское государство изымает из реального сектора экономики в пользу бюджетов всех уровней больше, чем в период тотального огосударствления экономики. Налоговая нагрузка на предпринимателя в РФ одна из самых значительных в современной мировой экономике. В то же время уровень инвестиционной активности государства значительно сократился.

Данное расхождение делает инвестиционный процесс слабым и бесперспективным, в то время как именно инвестиции определяют будущее государственного строительства. Решение названной проблемы видится в увязке интересов государства и частного предпринимателя с четким обоснованием перспектив каждой из сторон [3].

Не секрет, что уровень налогообложения в значительной мере оказывает влияние на инвестиционную активность в экономике. Снижение налогового пресса высвобождает средства для иных (в первую очередь инвестиционных) целей. В то же время снижение налоговых отчислений ослабляет финансовые возможности государственной машины. Образуется замкнутый круг, выход из которого возможен лишь при наличии серьезной воли чиновников оживить инвестиционный процесс в России и осознании ими сути инвестиций.

Ряд экономистов в России считают, что в первую очередь надо развивать потребительский спрос в национальной экономике. Это значит, что необходимо сокращать налоговое бремя на потребителей – население. Не оспаривая значения платежеспособного спроса в экономике, тем не менее, считаем, что такой путь выхода из экономического кризиса будет слишком долгим.

Конечно же, нельзя считать, что простое снижение налогов позволит гарантированно стимулировать подъем производства в России. Для решения данной задачи необходим комплекс мероприятий, главное из которых – создание нормальной политической и социальной обстановки внутри экономики для вложения капитала частным инвестором. Сокращение налогового бремени предстает лишь в качестве вспомогательного инструмента, катализатора, способного ускорить восстановление национального производственного сектора [4].

Стимулирование экономического роста в современной России возможно путем внедрения концепции постадийного изменения налогообложения предпринимателя. Весь жизненный цикл любой фирмы можно подразделить на четыре основные стадии [2].

Первая стадия отражает момент создания и первичного становления нового товаропроизводителя. На данной стадии у людей, вложивших средства в новое предприятие, еще нет отдачи от вложенного капитала, само предприятие не приносит реальных доходов, более того, требуются значительные вложения в технологии, технику, рекламу, маркетинг и т.д. Многие организации на данной стадии вообще убыточны. Поэтому, на наш взгляд, налогообложение на данной стадии должно быть минимальным.

Вторая стадия – период достижения фирмой первых реальных результатов. Производство растет, однако на прибыли это не сказывается. У фирмы еще велики затраты на рекламу, маркетинг, внедрение новых финансовых, управленческих и прочих технологий, нет достаточного опыта ведения бизнеса. Вместе с тем темпы роста хорошие. Налогообложение в указанный период может быть несколько выше, чем на первой стадии, однако еще не очень велико.

Третья стадия соответствует уровню развитой компании. В этот период компания уже сделала основную массу инвестиций в собственный бизнес, наработала схемы оборота капитала, создала стабильный имидж, имеет устойчивый рынок сбыта. Все это позволяет поддерживать высокие темпы развития компании при условии снижения издержек, что ведет к росту рентабельности. На данной стадии уровень налогообложения может быть повышен без ущерба для самой компании.

Четвертая стадия касается старых, устоявшихся, давно работающих на рынке компаний. Темпы развития компании начинают постепенно падать ввиду разработанности рынков и полного покрытия рыночных потребностей. В то же время уровень доходов остается высоким. В этот период возможно применение наибольших налоговых ставок. Такая позиция продиктована не только фискальными потребностями государства, но и стремлением реализовать стимулирующую функцию налогов. Повышенное налогообложение крупных стареющих компаний вынудит их искать новые технологии, создавать новые производства, поднимать новый бизнес.

Подобные схемы уже рассматривались в литературе (например, Бостонская матрица). Нам кажется, что, несмотря на некоторую расчетную сложность данной концепции, она должна быть принята регулирующими органами для внедрения.

Поэтому предлагается ввести в РФ модель постадийного налогообложения производителей по данным Рисунка 1.

Темпы роста

Норма прибыли

Уровень налогообложения

1      2     34

Стадии жизненного цикла фирмы

Рисунок 1 – Модель постадийного налогообложения производителей

Вторым кардинальным направлением совершенствования налогового механизма в России является определение адекватной современной экономике философии налогообложения.

Говоря о философии налогообложения, мы подразумеваем такое формирование основ налогообложения, которое максимально сблизит плательщиков налогов и государство как получателя данных денежных средств [5].

Российское государство развивается в направлении построения свободного рыночного общества уже несколько лет, но в то же время продолжает поддерживаться прежний, социалистический подход к налоговой системе с точки зрения институциональной классификации плательщиков налогов. Как и во времена господства общенародной собственности, основной упор в налогообложении делается на корпоративный сектор экономики, т.е. на юридических лиц. С введением второй части нового Налогового кодекса, уменьшением ставок подоходного налога такой подход стал еще более заметным, хотя его пагубность очевидна.

С точки зрения государственного строительства данный подход имеет как положительные, так и отрицательные аспекты.

Отчуждение рядовых граждан от вопросов налогообложения, возникающее в случае переноса центра тяжести в проведении фискальной политики государства на юридические лица, позволяет несколько снизить общественный контроль за правильностью использования главного финансового документа страны - бюджета. Рядовой налогоплательщик не ассоциирует себя с государственными доходами и расходами, что позволяет руководству страны спокойно проводить неэффективную финансовую политику [4].

В то же время при упоре в налогообложении на юридические лица, особенно в такой стране как Россия, существенно вырастает риск неуплаты налогов. Доля экономически грамотных людей невелика в любом обществе. Однако именно они находятся в руководстве корпоративным сектором экономики. Так как уплата налогов ни у кого не вызывает положительной реакции, вполне естественно, что такие люди пытаются вывести из-под налогообложения часть заработанных сумм (или всю выручку).

Концептуально данные проблемы могут быть сняты при перенесении центра тяжести в налогообложении на физических лиц. Можно оставить без изменения величину налогового пресса на действующий капитал, но изменить адресность взимания данных налоговых отчислений. Как известно, рядовые граждане более аккуратно исполняют обязательства ввиду явно персональной направленности санкций против нарушителя [1].

Другим аспектом анализируемой нами проблемы можно назвать стимулирующее воздействие, оказываемое налоговой системой на экономические процессы, на формирование и развитие основных денежных потоков в экономике. С данных позиций предлагаемые нами изменения налоговой системы должны стимулировать оживление инвестиционной активности корпоративного сектора российской экономики. Дело в том, что при переносе центра тяжести налогообложении на физических лиц происходит фактическое ослабление налогового нажима на ту часть прибавочного продукта, которая направляется предпринимателем на возобновление процесса производства. Данный денежный поток принято называть инвестициями. В условиях дефицита источников осуществления инвестиционных затрат такой подход позволит, по нашему мнению, несколько улучшить ситуацию в российской промышленности.

Таким образом, инвестиционно-стимулирующая концепция налогообложения в России должна выглядеть следующим образом.

Общий объем налогового бремени снижается до экономически приемлемого уровня, определенного экономической теорией и подтвержденного практикой развитых и развивающихся стран. Таким ориентиром должен стать коэффициент налоговых отчислений, отнесенный к денежной массе М2. Предельный уровень налоговых сборов не должен превышать 40%.

В переходный период экономического развития налоговое бремя распределяется в равных долях между физическими и юридическими лицами. После выхода на уровень экономического развития цивилизованных стран, кардинального роста доходов населения, существенного повышения уровня жизни упор в налогообложении должен быть перенесен на физических лиц. Широкое привлечение населения к налоговым связям с государством не только повысит гражданскую ответственность последних, но и сократит нагрузку на инвестиционные ресурсы функционирующего капитала.

Налоговая нагрузка на юридические лица ставится в зависимость от финансового состояния плательщика, фазы цикла его экономического развития (в соответствии с предлагаемой моделью). Низкие или высокие налоговые ставки должны стимулировать товаропроизводителя к саморазвитию, расширению производства, внедрению новых техники и технологий, освоению новых видов бизнеса. При этом называть конкретные ставки налоговых сборов, разбивку по видам налогов, региональную направленность поступающих налогов считаем нецелесообразным. Для плательщика не имеет значения, куда именно идут средства. Значение имеет факт отъема этих средств, а, следовательно, общий объем данного изъятия, сокращающего инвестиционные возможности товаропроизводителя.