Расходы будущих периодов в строительстве на примере ООО «Стройкомплекс»

Бухгалтерское законодательство содержит понятия расходов и доходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но подлежащих обоснованному распределению между следующими отчетными периодами, и доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам.

В отличие от бухгалтерского законодательства, налоговое законодательство не содержит понятий расходов и доходов будущих периодов, тем не менее ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предписывает налогоплательщикам учитывать расходы и доходы равномерно в течение определенного отрезка времени, а также позволяет распределять их самостоятельно с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете "Расходы будущих периодов". Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета расходов будущих периодов предназначен одноименный счет 97 "Расходы будущих периодов" [1].

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99) [2].

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы организации подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами.

Расходы, учтенные строительной организацией на счете 97 "Расходы будущих периодов", затем ежемесячно равными частями согласно утвержденному организацией расчету включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся:

• -    затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств,

если строительной организацией не создается резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованного к этому времени резерва;

• -    затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;

• -    расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат;

• -    затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов;

• -    затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования.

Одной из формразмещения заказов на строительство, предусматривающей выбор подрядчика для выполнения работ и оказания услуг на основе конкурса, являются подрядные торги. Согласно ст. 447 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор может быть заключен путем проведения торгов и заключается с лицом, эти торги выигравшим [4].

Положение о подрядных торгах в Российской Федерации утверждено распоряжением Госкомимущества России и Минстроя России от 13 апреля 1993 г. N 660-р/18-7. Подрядные торги в соответствии с п. 1.5 Положения могут проводиться при размещении заказов на:

• -    строительство, реконструкцию и капитальный ремонт предприятий, зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения, в том числе на условиях "под ключ";

• -    выполнение проектных, инженерно-изыскательских, конструкторских, строительных, монтажных, пусконаладочных и других видов работ;

• -    поставку комплектного технологического оборудования, в том числе на условиях "под ключ";

• -    управление проектом, консультирование, надзор;

• -    любые технически и организационно обоснованные сочетания указанных работ и услуг.

Результаты торгов становятся известными не сразу, а лишь спустя какое-то время. До тех пор, пока не объявлены результаты торгов, расходы организации - претендента на участие в торгах следует учитывать в качестве расходов будущих периодов.

В составе расходов будущих периодов отражаются, в частности, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, в том случае, когда строительная организация не создает резерва на ремонт основных средств. Расходы на ремонт отражаются в составе расходов будущих периодов и в том случае, если накопленной на момент проведения ремонта суммы резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт.

Использование разработок научно-технического прогресса в торговле приводит к значительным успехам в области повышения прибыли и снижения затрат. Новые виды упаковок, позволяющих продлить срок годности товара, новые материалы для изготовления самих товаров и их упаковки, новые способы рекламы товаров, все это помогает как можно более полно удовлетворить спрос населения, что ведет к увеличению товарооборота.

В качестве создания резерва по повышению прибыли для ООО «Стройкомплекс» можно выделить:

• -    совершенствование работы с поставщиками товаров;

• -    организация работы на заказ;

• -    организация работы по обновлению продукта (работы, услуг).

Расходы на ремонт основных средств, отраженные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются затем в дебет счетов 20 "Основное производство",23"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Корреспонденция счетов представлены в таблице 1 на примере организации ООО «Стройкомплекс».

Таблицы 1. Расходы на ремонт основных средств в ООО «Стройкомплекс»

Порядок списания расходов и сроки списания строительная организация должна установить самостоятельно и закрепить принятое решение в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Расходы могут списываться равномерно в течение срока, установленного организацией, пропорционально объему выполненных работ или иным способом.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли определен ст. 260 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы [3]. Признаются расходы на ремонт в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В организациях, насчитывающих большое количество основных средств, где проводятся сложные ремонты, требующие значительных денежных затрат, а также длительные ремонты, единовременное включение расходов на ремонт оказывает большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли.

Пункт 3 ст. 260 НК РФ в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств позволяет налогоплательщикам создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств [3]. Таким образом, создание резерва на ремонт является правом организации, а не обязанностью.