Развитие контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

Для обеспечения устойчивого развития российской экономики, с учетом изменяющихся глобальных макро- и микроэкономических тенденций как внутреннего так и внешнего характера, большая роль отводится финансовой устойчивости отечественных компаний. Одним из ключевых факторов обеспечения финансовой устойчивости компаний выступает внутренний контроль фактов хозяйственной жизни, обеспечение которого возложено на субъекты хозяйствования на законодательном уровне Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1]. Внутренний контроль неразрывно связан с системой бухгалтерского учета организации, в связи с чем в основе комплексной системы обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта должна быть предусмотрена определенная концепция развития, которая включает цель, задачи, принципы деятельности субъекта, инструменты, то есть должна быть предусмотрена стратегия и тактика действий, уделено максимальное внимание элементам внутреннего контроля и, конечно же, взаимодействие хозяйствующего субъекта с органами государственной власти.

Процедуры проведения внутреннего контроля включают в себя:

• -    определение подлинности и правильности оформления документов, а также проверку отражения первичных документов в бухгалтерском учете;

• -    арифметическую проверку, заключающуюся в оценке арифметической точности данных, отраженных в первичных документах и в бухгалтерском учете;

• -    сопоставление документов, то есть сверку документов с документами, оформленными другими структурными подразделениями, для проверки достоверности операций и выявления нарушений и ошибок;

• -    анализ и оценку соответствия бухгалтерского учета и отчетности;

• -    проверку соответствия совершаемых операций действующему законодательству, нормативным документам, внутренним документам.

Процедуры внутреннего контроля выполняются:

• -    самим работником (самоконтроль);

• -    сотрудником, старшим по должности (взаимоконтроль), -непосредственно после завершения операции;

• -    начальником структурного подразделения - при визировании всех документов, исходящих от подразделения.

Разграничение полномочий и ответственности органов, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля, определяется внутренними документами учреждения, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами учреждения и должностными инструкциями работников.

Рассматривая подходы к исследованию внутреннего контроля можно отметить, что в настоящее время научная литература не уделяет должного внимания внутреннему контролю в системе бухгалтерского учета. Законодателем, в свою очередь, были предприняты попытки интегрировать внутренний контроль в систему бухгалтерского учета. Так, в 2013 году Министерство финансов Российской Федерации выпустило информацию «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2]. При этом данный документ содержит лишь разъяснения в отношении организации внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. Эти разъяснения в значительной степени усиливают потребность методического инструментария внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета необходимо развивать и разрабатывать.

Внутренний контроль в своем становлении и развитии привел к тому, что возникла необходимость включения в механизм учета определенных контрольных процедур, внедрение которых будет способствовать минимизации или же нейтрализации рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что является предпосылкой к развитию и внедрению контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета. Учитывая тот факт, что именно бухгалтерский учет подразумевает отражение всех фактов хозяйственной жизни в компании, то именно должен стать инструментом контроля всей совокупности хозяйственных операций в компании [4].   Для того, чтобы повысить эффективности системы контроля хозяйственных операций, в организациях целесообразна организация системы бухгалтерского учета, которая бы имела возможность осуществления контроля в рамках каждой хозяйственной операции. Такая система носит название контроль ориентированной системы бухгалтерского учета. Такая система предполагает взаимодействие на постоянной основе как системы контроля, так и системы бухгалтерского учета. Данное взаимодействие находит свое проявление в непрерывной адаптации системы бухгалтерского учета в ответ на требования контроля.

Главная цель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета заключается в том, что система учета хозяйственных операций должна быть организована таким образом, чтобы при желании их можно было проверить и проконтролировать.

В качестве объекта контроля в контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета выступают хозяйственные операции, которые проводятся на предприятии. Если вся деятельность компании будет подразделена на хозяйственные операции, то будет возможность выявления рисков, которые связаны с конкретной операцией и это будет способствовать разработку контрольных мер в целях их устранения [3] .

Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета имеет множество преимуществ:

• -    позволяет осуществлять контроль за фактом совершения каждой из хозяйственных операций;

• -    повышает качество учетной информации;

• -    снижает или нейтрализует риски, которые вызваны спецификой определенных хозяйственных операций или же сменой персонала;

• -    упрощает понимание деятельности организации для контролирующих органов.

Итоги исследования могут найти свое применение в целях создания документированной системы внутреннего контроля в организациях.

Таким образом, модель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета при ее внедрении может выступить своеобразным гарантом обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности компании ввиду того, что данная система предполагает управление рисками, также она имеет возможность обеспечения документирования системы внутреннего контроля, в связи с чем облегчает проведение риск-ориентированного аудита в организации.