Развитие налогового администрирования в условиях борьбы с уклонением от налогообложения с использованием офшоров

Проблема борьбы с активным использованием различных инструментов международного налогообложения в целях законной и полузаконной минимизации налоговых обязательств является актуальным направлением налоговой политики Российской Федерации начиная с 2011г, когда этот вопрос начал обсуждаться на высшем политическом уровне. Вопрос деофшоризации стоит наиболее остро в настоящее время, так как введенные по отношению к России санкции ограничивают доступ к финансовым рынкам и вынуждают мобилизовать все имеющиеся в финансовом окружении ресурсы. Еще одной причиной актуальности данной задачи является тот факт, что до 2018 года основным вектором развития налоговой политики является недопущение увеличения налоговой нагрузки, а, значит, возрастает необходимость развития налогового администрирования в целях повышения эффективности действующей налоговой системы.

Схема уклонения от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций выглядит следующим образом:

1. В офшорной зоне российское предприятие регистрирует свою дочернюю компанию. Полный перечень офшорных юрисдикций: [1]

Ангилья Британские Виргинские острова Мальдивская Республика Республика Палау Княжество Андорра Антигуа и Барбуда Аруба Содружество Багамы Гибралтар Гренада Содружество Доминики Китайская Народная Республика:Специал ьный административный район      Гонконг (Сянган); Специальный административный район       Макао (Аомынь); Республика Маршалловы Острова Княжество Монако Монтсеррат Республика Науру Республика Панама; Республика Самоа Республика  Сан Марино Сент-Винсент   и Гренадины Королевство Бахрейн Союз Коморы: остров Анжуан; Республика Ниуэ Сент-Китс и Невис Белиз Бермуды Республика Либерия Княжество Лихтенштейн Объединенные Арабские Эмираты Острова Кайман Сент-Люсия Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни) Бруней-           Республика          Острова Кука        Кюрасао и Сен- Даруссалам        Маврикий                              Мартен (нидерландская часть) Республика         Малайзия: остров     Острова  Теркс  и Республика Вануату           Лабуан             Кайкос             Сейшельские Острова 2.   Российская компания продает фирме в офшорной зоне товар по заниженной цене, а значит выплачивает минимальные налоги, затем офшорная фирма продает товар в другое государство, но уже по мировым ценам. Таким образом, значительная доля выручки концентрируется в офшорной фирме, что наносит значительный ущерб бюджету РФ. Или другая схема: в случае импорта, дочерняя компания в офшоре покупает продукцию по мировым ценам, но продает головной компании в России уже по заниженным, что также снижает налоговую нагрузку на российскую компанию.

По оценке замглавы Минфина Сергея Шаталова, около $20 трлн мировых активов контролируются из офшор, точная доля, приходящихся на Россию не известна, но она несомненно велика. В опубликованном в октябре 2015г. рейтинге РБК: Крупнейшие компании России, в которую вошли 500 российских компаний, выручка которых составила 77% российского ВВП был осуществлен анализ места регистрации компаний. Так, участники рейтинга поделились следующим образом: 239 компаний – российская юрисдикция (из них 87 – государственные, для которых вопрос выбора юрисдикции отпадает), 183 – зарегистрированные за рубежом и 38 – зарегистрированные в иностранных юрисдикциях через «компании-оболочки», то есть компании, которые не имеют существенных активов в стране регистрации и не ведут в ней операций, в качестве примера Yandex N. V. или United Company RUSAL. В рейтинге также участвовала 1 иностранная компания – это VimpelCom, а 40 компаний не раскрыли юрисдикцию. Таким образом, частный бизнес распределился в следующей пропорции: 152:222 не в пользу российской юрисдикции. Необходимо отметить, что наиболее популярной зарубежной юрисдикцией является Кипр, где зарегистрировано 136 компаний из списка, далее следуют Нидерланды (21 компания), Британские Виргинские острова (14 компаний), Люксембург (7 компаний) и т. д.

Совокупная выручка компаний с российской юрисдикцией в 2014г. составила – 32,47 трлн рублей, но большая доля (24,5 трлн рублей) принадлежит государственным компаниям, совокупная выручка компаний во всех прочих юрисдикциях – 23,57 трлн рублей. Сравнительный анализ представлен в таблице.[6]

2014 год стал переломным моментом в ходе процесса деофшоризации российской экономики: был принят Федеральный закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК). С 1 января 2016г. если доля в такой компании больше 25%, а прибыль превышает 30 млн рублей, то налог для компании составит 20% с прибыли.

Также в 2015г. Госдума приняла ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", касающийся амнистии капитала, то есть программа представляет любым физическим лицам возможность раскрыть информацию о принадлежащем им имуществе и счетах в иностранных банках, освобождая от применения мер административной, налоговой и уголовной ответственности. Данная мера борьбы с уклонением от уплаты налогов успешно проводилась во многих странах, например, Ирландия (1988г.), Италия (2001-2002гг.). Что касается России возможная проблема состоит в неуверенности в стабильности и безопасности нахождения капитала в стране, поэтому необходимо убедить инвесторов в существовании условий для эффективного использования финансовых ресурсов на российском рынке. [3]

Еще одним шагом в рамках концепции деофшоризации российской экономики стало принятие 15 февраля 2016г. закона, запрещающего предоставление субсидий, бюджетных инвестиций и государственных гарантий иностранным компаниям. Запрет касается российских юридических лиц, доля офшорных компаний в которых превышает 50%, закон вынуждает раскрывать всех выгодоприобретателей, в случае, если хотя бы один из них является иностранным резидентом, компания государственной поддержки не получит. [5]

Кроме этого, была утверждена Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, которая предполагает возможность обмена налоговой информацией между участницами Конвенции, а также взаимопомощь и согласованность по взиманию налогов.

Еще одним шагом к борьбе с уклонением от налогообложения является принятие Межправительственного соглашения об обмене налоговой информации в целях противодействия использования незаконных схем минимизации налогообложения.

Еще один способ обхода – это перерегистрация бизнеса в странах Евразийского экономического союза, так как по закону прибыль КИК из стран-членов ЕвроАзЭС освобождается от налогообложения. Например, в Казахстане антиофшорное законодательство мягче, чем в России, законодательство о КИК применяется в отношении Кипра, Люксембурга, но, например, Нидерланды, Швейцария и Сингапур в этот перечень не входят.

Таким образом, на текущий момент уже приняты ключевые правовые акты в области деофшоризации российской экономики. Но, по моему мнению, этого недостаточно. Кроме изменения действующего законодательства следовало бы обратить внимание на прозрачность при учреждении компаний, укрепление межгосударственных отношений в области раскрытия информации, а также развитию благоприятного инвестиционного климата. На основе данных Всемирного банка по уровню инвестиционного климата и легкости ведения бизнеса Россия занимает 51 место между Перу и Молдовой.

Сравнительная таблица стран по уровню развития инвестиционного климата[8]

Страна

Сингапур

Новая Зеландия

Дания

Республика Корея

САР, Гонконг, Китай

Великобритания США

Россия

Место в мировом рейтинге

Что касается прогнозов, то несмотря на попытки решить проблему офшоров, колоссальных перемен не предвидится. Так, аналитики Boston Consulting Group(BCG) прогнозируют, что до 2019г. объем российских финансовых ресурсов в офшорных зонах будет расти примерно на 10,2% ежегодно. Причиной такой тенденции является политическая и экономическая нестабильность, геополитические проблемы, а также историческая тенденция хранения финансовых активов в низконалоговых юрисдикциях.[5]