Реальный сектор экономики: учет собственности на предприятиях. Нормативное и налоговое регулирование

Развитие форм организации российских компаний за десятилетия рыночного реформирования позволяет провести институциональный анализ в двух направлениях.

Во-первых, происходила рыночно ориентированная реструктуризация бывших социалистических предприятий и их интегрированных групп. Известно, что в России рыночная реструктуризация осуществлялась и сейчас осуществляется преимущественно через передел отношений собственности и контроля.При этом главной формой организации российского бизнеса, прежде всего крупного, стали интегрированные бизнес-группы и холдинги, т.е. структуры, возникшие в результате новой вертикальной интеграции.

Рыночно ориентированная реструктуризация требовала не только вовлечения в новые интеграционные цепочки существующих предприятий, но и создания новых дополнительных производственных и воспроизводственных звеньев. А решающая роль отношений собственности объясняется беспрецедентными масштабами перераспределения прав собственности сначала в ходе относительно быстрой массовой приватизации, а затем в процессе дальнейшего перераспределения значительного числа субъектов и объектов частного владения при разделе и переделе рынков.

Сохраняющаяся до настоящего времени общепризнанная неурегулированность и неопределенность отношений и прав собственности в российской экономике имеет существенные последствия для организации реального сектора. В этих условиях сделки не могут обеспечивать полноценный обмен правомочиями собственности и поэтому не могут служить универсальным инструментом рыночного обмена.

Кроме того, неопределенность прав собственности не только не позволяет в сделках сохранить эффективное размещение ресурсов (по Коузу), но и допускает их произвольное перераспределение.

Во-вторых, реорганизация реального сектора современной российской экономики происходит в качественно новых условиях по сравнению с тем, как складывалась технологически детерминированная организационная структура социалистической плановой экономики. Сейчас уже ни в одной стране невозможно развитие вне глобального контекста, а устойчивость и позитивное развитие подавляющего большинства предприятий определяется не только местом на региональном или национальном рынке, а, прежде всего тем, какое место тот или иной производитель занимает в глобальных цепочках создания стоимости.

Для чего необходим учет собственности на предприятиях? Но, во -первых, правильная оценка учета собственности предприятия в реальном секторе экономики дает объективную информацию о положении дел не только на данном предприятии, но и в отрасли в целом.

Во – вторых, это очень важно, инвестиции в такое предприятие дают возможность собственнику увеличить прибыль и вывести на новый уровень не только на микроэкономическом уровне, но на уровне макроэкономике, что дает возможность получения дополнительных рабочих мест и отчислений налогов.

Экономических целей расчета стоимости компании на самом деле примерно двадцать, но важнейших всего три:

Это дает объективные данные о состоянии бизнеса и эффективности управленческого аппарата в нем. Реагируя на них, владельцы всегда могут вовремя скорректировать курс.

Невозможно обращаться за дополнительными денежными вливаниями к инвесторам, не имея информации о реальной стоимости компании, иначе вы рискуете не получить того, за чем пришли.

Оценка позволяет предельно корректно и грамотно учитывать активы, возникшие в ходе экономической деятельности фирмы.

Безусловно, оценивать стоимость необходимо не только для покупки или продажи готового бизнеса. Этот показатель важен для стратегического управления компанией. Четкое представление о стоимости вашего предприятия потребуется также при выпуске ценных бумаг, акций и выходе на фондовый рынок. Значимо еще и то, что ни один инвестор не согласится вложить свои деньги туда, где не проведена оценка стоимости компании.

Оценка бизнеса предприятия (оценка стоимости бизнеса) – не что иное, как определение стоимости компании в качестве внеоборотных и оборотных активов, которые могут приносить собственникам прибыль.

При проведении оценочной экспертизы необходимо оценить стоимость активов фирмы:

недвижимости, оборудования и машин, запасов на складах, всех нематериальных активов, финансовых вложений.

Бизнес – это инвестиционный товар. Любые инвестиции в компанию делаются только с дальним прицелом на возврат средств с прибылью.

Так как между вложениями и доходами в бизнесе проходит довольно много времени, для определения реальной стоимости компании специалист анализирует ее деятельность на длительном отрезке и по отдельности оценивает: [5]

прошлые, имеющиеся и грядущие доходы, эффективность всей работы предприятия, перспективы бизнеса, конкуренцию на рынке.

После получения этих данных оцениваемую компанию сравнивают с другими аналогичными фирмами. Только комплексный анализ помогает рассчитать реальную стоимость компании.

Деятельность оценщика регламентирована федеральным стандартом «Цель оценки и виды стоимости» (ФСО № 2), который определяет несколько основных видов стоимости любого объекта оценки:

Рыночная стоимость.

Рыночная стоимость оцениваемого объекта, например бизнеса, – это самая вероятная цена, по которой его могут продать в день оценки при следующих условиях: отчуждение происходит на открытом рынке с имеющейся конкуренцией, участники сделки поступают разумно и обладают полной информацией о предмете купли-продажи, а на его стоимость не влияют никакие форс-мажорные обстоятельства.

Рыночная стоимость компании нужна в нижеперечисленных случаях:

когда имущество компании или само предприятие изымаются для государственных нужд;

когда определяется цена размещенных акций, которые общество покупает по решению собрания акционеров или наблюдательного совета;

когда нужно определить стоимость компании, выступающей в качестве залога, например, при ипотеке;

когда определяется размер неденежной части уставного капитала фирмы;

когда владелец проходит процедуру банкротства;

когда требуется определить размер имущества, полученного безвозмездно.

Рыночная стоимость компании применяется во всех ситуациях, где решаются вопросы налогов, как федеральных, так и местных.

Как раз этот вид стоимости всегда определяется при сделках купли-продажи бизнеса или любой его части, так как рыночная стоимость является самым объективным показателем и не зависит от желаний участников процесса, она соответствует реальной экономической ситуации.

Инвестиционная стоимость - такая стоимость компании, которая связана с доходностью предприятия для конкретного инвестора в имеющихся условиях.

Этот вид стоимости зависит от персональных инвестиционных требований. Всякий инвестор вкладывает свои средства в бизнес с целью получить прибыль сверх размера вложенного капитала, а не только возврат этого «долга». Так что инвестиционную стоимость компании высчитывают, опираясь на ожидаемые доходы вкладчика и ставку капитализации этих инвестиций. Данный вид стоимости компании необходимо рассчитывать при купле-продаже бизнеса, слиянии, поглощении фирм.

Ликвидационная стоимость.

Этот вариант стоимости рассчитывается в ситуации, когда ожидается окончание работы компании по каким-либо причинам (например, реорганизация, банкротство или раздел имущества фирмы). Определяя ликвидационную стоимость компании, находят наиболее вероятный размер цены, по которой предприятие может быть продано за кратчайший срок экспозиции при условии, что владелец объекта купли-продажи вынужден пойти на сделку по отчуждению его имущества.

Кадастровая стоимость.

Это рыночная стоимость, утвержденная и установленная законодательством в области кадастровой оценки недвижимости. Именно к этому показателю должны прийти методы массовой оценки в случае с кадастровой стоимостью объекта. Этот вид стоимости рассчитывается чаще всего для налогообложения имущества.

Можно выделить 2 основных этапа отражения собственности в учете.

Первый этап включает бухгалтерское отражение собственности при создании предприятия. В активе отражаются внесенные вклады в уставный капитал (имущество, денежные средства) и обязательства собственников по вкладам в уставный капитал (в случае неполного внесения вкладов). В пассиве отражается величина уставного объявленного капитала. На стадии осуществления хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе отражается собственность, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, и процессы, связанные с ее использованием и управлением ею. Процесс управления собственностью включает в себя функции планирования, анализа использования собственности, учета, регулирования и контроля. В результате использования собственности на предприятии возникают факты хозяйственной жизни, которые фиксируются бухгалтерским учетом.

Бухгалтерский учет дает информацию о собственности, ее изменениях, результатах использования, а также об обязательствах перед дебиторами и кредиторами, возникающих в процессе использования собственности. Данные отчета о прибылях и убытках характеризуют процесс использования собственности [6].

Рисунок 1 – Предмет бухгалтерской оценки предприятия

Для того, чтобы оценки имущества были идентичными, каждое предприятие должно соблюдать при оценке принципы реальности и единства.

Реальность оценки подразумевает обозначение реальной величины расходов в графе стоимости объекта. Для обеспечения данного принципа надо придерживаться правила, согласно которого в основе оценки имущества будет лежать фактическая себестоимость покупки (изготовления).

Единство оценки заключается в том, что организационно-правовые формы идентичных объектов должны быть одинаково оценены. В результате чего появляется возможность сравнивать однотипные показатели разных предприятий.

Ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регламентирует правила оценки имущества предприятия и обязательств, а более детально рекомендации по оценке изложены в Положениях по бухгалтерскому учету отдельных объектов.

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности; внутрифирменный документ.

Основные требования к учетной политике изложены в Приказе Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)".

Основным нормативным актом в области бухгалтерского учёта, в котором упоминается деловая репутация, является положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 14/2007 «Учёт нематериальных активов» в редакции от 18.07.2017 [1].

Итак, обозначим краткую модель отражения в учёте покупки предприятия как имущественного комплекса:

• 1.    Непосредственное приобретение имущественного комплекса

• 2.    Перечисление оплаты продавцу

• 3.    Оприходование в собственность имущества и прав требования организации

• 4.    Отражение налогов по сделке

• 5.    Формирование деловой репутации

• 6.    Оплата государственной пошлины

Налоговым законодательством предусмотрены два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод:

Кассовый метод

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления

Организации, не удовлетворяющие требованиям ст. 273 НК РФ, должны применять метод начисления.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплата. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Порядок признания конкретных видов доходов и расходов установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

В настоящее время собственность превратилась в настолько сложную и многогранную систему социально-экономических отношений, что наблюдается влияние сложившихся отношений собственности на их правовую регламентацию, а после этой регламентации начинают формироваться новые неформальные отношения, которые в свою очередь могут стать основанием для новой правовой регламентации.

Таким образом, можно заключить, что управление российскими предприятиями в целом адекватно общему состоянию институциональной среды в реальном секторе экономики. При этом по мере эволюции основных институтов, прежде всего защищенности права собственности и контрактов, оформляется и стабилизируется общая модель и необходимые инструменты эффективного корпоративного управления.