Регулирование правовой обеспеченности бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

В развитии бухгалтерской отчетности организации в России можно выделить пять этапов:

• 1.    становление (1898-1916);

• 2.    отчетность во времена военного коммунизма (1917-1921);

• 3.    отчетность в период НЭПа и в годы Великой Отечественной

  войны (1921-1945);

• 4.  отчетность  в послевоенные годы в условиях жесткой

  административной системы (1946-1980);

• 5.  отчетность на современном этапе - рыночные отношения в

  России (1981-2005).

В настоящее время ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус.

Так, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» выделяет четыре уровня документов в области регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

• 1)    федеральные стандарты;

• 2)    отраслевые стандарты;

• 3)    рекомендации в области бухгалтерского учета;

• 4)    стандарты экономического субъекта.

Закон 2011 года подробно определяет функции регулирующих учетную практику документов, относящихся к каждому из выделенных уровней.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• 1)    определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;

• 2)    допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

• 3)    порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;

• 4)    требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

• 5)    план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

• 6)    состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

• 7)    условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

• 8)    состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

• 9)    состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

• 10)    упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим ФЗ №402.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

В настоящее время функцию федеральных стандартов в области финансового учета выполняют ПБУ; действующий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция, по его применению утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

При этом рекомендации не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Из методических рекомендаций, изданных и уточненных в последнее время, можно назвать:

• •    Методические указания по бухгалтерскому учету основных

  средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

• •    Методические указания, по бухгалтерскому учету

  специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

• •     Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

Отметим особенности регулирования формирования отчетности некоммерческих организаций, обусловленные отличиями    таких организации от коммерческих.

Главное отличие некоммерческой организации от коммерческой состоит в ее основополагающей цели. Целью деятельности коммерческой компании является извлечение максимально возможного размера прибыли.

Некоммерческие организации не преследуют такой цели, как получение прибыли. Это отражено в ст. 50 ГК РФ. В своей деятельности они прежде всего должны руководствоваться ГК РФ и законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Как и в коммерческих структурах, виды деятельности некоммерческой организации закрепляются в ее учредительной документации. Деятельность, которую ведет такая организация, должна соответствовать цели ее создания и функционирования. Некоммерческие организации основываются для реализации государством его функций в социальной сфере, образовании, медицине, культуре. Также они ведут религиозную,    благотворительную    и    прочую    деятельность.

Некоммерческие организации могут быть созданы и в виде объединений граждан и юридических лиц для решения общих задач.

Некоммерческие    организации    могут    заниматься    и предпринимательской деятельностью, которая приносит доход. К примеру, образовательные учреждения могут оказывать дополнительные платные услуги. Но такая деятельность не должна противоречить главной цели функционирования организации. Она также должна быть прописана в учредительных документах, например в уставе. Учет доходов, полученных по результатам такой деятельности, осуществляется отдельно от основной. Законодательством могут устанавливаться определенные ограничения на ее ведение отдельными видами некоммерческих организаций.

Финансовое обеспечение некоммерческих структур возможно в виде:

• •     поступлений от учредителей или участников;

• •     благотворительных взносов / добровольных пожертвований;

• •     доходов от предпринимательской деятельности;

• •     доходов от имущества организации, например, от сдачи

помещений в аренду;

• •     прочих доходов, разрешенных на законодательном уровне.

При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций необходимо руководствоваться:

• •     законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

• •     Положением по ведению бухгалтерского учета и

  бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• •     ПБУ 4/99;

планом счетов бухучета и инструкцией по его применению;

• •    приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и др.

• •    информацией Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015).

В этой информации сообщается, в частности, что в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств информация представляется:

• •    об отдельных доходах и расходах - в случае получения дохода в отчетном году от приносящей доход деятельности. При этом показатель такого дохода существенен, а раскрытие данных в отчетности не обеспечивает возможность полного представления о финансовом положении некоммерческой организации и финансовых результатах ее деятельности;

• •    о движении денежных средств - в случае, когда составление (публикация) отчета о движении денежных средств предусмотрены законодательством РФ, либо организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Некоммерческая организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств при оформлении их в табличной форме, а также самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Разъяснены особенности формирования показателей бухгалтерского баланса, формирования информации о доходах и расходах, а также особенности раскрытия информации о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.