Риски при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в условиях ЕНС: правовая квалификация и пути предотвращения

Процесс цифровой трансформации экономики и становление новой виртуальной ее формы, отразился на налоговом законодательстве. С 1 января 2023 года в Российской Федерации вступил в силу механизм Единого налогового счета (далее – ЕНС), кардинально изменивший порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Согласно статье 45.2 Налогового кодекса РФ, все платежи аккумулируются на ЕНС, а распределение средств между налогами, сборами и взносами осуществляется налоговым органом автоматически. Идея ЕНС заключается в упрощении процедуры уплаты налогов и сборов. Вместо отдельных платежей по каждому налогу и сбору налогоплательщики переводят деньги один раз на общий счет. Это позволяет избежать дублирования платежей, снизить риск ошибок при выплатах, связанных с различиями в сроках и методах расчета по разным видам налога. ЕНС позволил сократить количество транзакций, что значительно экономит время бухгалтеров. Благодаря этому предприятия могут сократить расходы на сопровождение бухгалтерского учета.

Современная модель взаимодействия между налогоплательщиком и государством в цифровой среде не ограничивается только бухгалтерскими процедурами. В условиях внедрения ЕНС и перехода на единый налоговый платеж (далее – ЕНП) особую актуальность приобретает анализ преимущества и возникающих рисков.

По мнению законодателя и налоговой службы у ЕНС и ЕНП есть целый ряд существенных преимуществ, в частности:

• •    уменьшение количества платежей (вместо прежних десятков платежей один платеж сейчас);

• •    отсутствие необходимости уточнений и зачетов между разными КБК и ОКТМО (раньше такие зачеты были необходимы, теперь они не нужны);

• •    снятие ограничения на возврат и зачет налогов (раньше срок составлял 3 года, теперь ограничения нет);

• •    сокращение срока возврата сумм, формирующих положительное сальдо на ЕНС (раньше срок возврата излишне уплаченного (взысканного) налога составлял до 1 месяца. Теперь по распоряжению налогоплательщика деньги с ЕНС (в пределах положительного остатка) можно вернуть на следующий рабочий день);

• •    установление единых сроков для представления отчетности (25 число каждого месяца) и уплаты ЕНП (28 число каждого месяца);

• •    ускорение разблокировки счета (раньше срок составлял около 5 дней, теперь один день);

• •    исключение наличия переплаты и недоимки по разным налогам (раньше могла быть одновременно переплата и недоимка, теперь на ЕНС либо недоимка, либо переплата) [1, с.64].

Правовая природа рисков в налоговом администрировании обусловлена тем, что последствия их реализации влекут не только финансовые потери, но и правовые санкции [10, с. 108]. Таким образом, необходима не просто идентификация рисков, но их правовая квалификация — то есть определение, какое нарушение имеет место: налоговое, бюджетное или процессуальное. Это особенно важно в условиях автоматизированного контроля и межведомственной интеграции данных.

Проведение системной правовой оценки рисков позволяет не только выработать меры их предотвращения, но и сформировать позицию для возможной правовой защиты налогоплательщика. В контексте расчетов через ЕНС эта проблема становится особенно значимой, так как ошибочная квалификация нарушений может повлечь непропорциональные санкции. Новая цифровая модель расчетов формирует предпосылки для появления неочевидных юридических рисков, не урегулированных четко в действующем законодательстве [11, с. 13].

Следовательно, правовая природа рисков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами требует отдельного и детального анализа, являясь неотъемлемой частью профессиональной подготовки бухгалтера и юриста, работающих в условиях цифрового налогового администрирования.

ЕНС представляет собой интегрированный цифровой механизм фискального учета, функционирующий на основе совокупности норм Налогового кодекса РФ (в основном ст. 45.2, 78, 76, 119) [6]. При этом налогоплательщик несет полнейшую ответственность за корректность сумм, сроков и назначения платежей. Автоматизация не освобождает от ответственности за неверную интерпретацию налогового обязательства [2, с.88].

Далее, рассмотрим типичные правовые риски при работе с ЕНС:

• •    Ошибка в сумме — формирует недоимку (ст. 75 НК РФ), влечет пени и штрафы.

• •    Ошибка в сроке — нарушение обязанности своевременной уплаты (ст. 119 НК РФ);

• •    Ошибка в периоде — невозможность зачета или возврата (ст. 78 НК РФ);

• •    Отсутствие уведомления ФНС – возникает «молчаливая недоимка», возможное взыскание (ст. 11.3, 45, 46 НК РФ).

• •    Отсутствие возможности влиять на распределение платежа, причем как со стороны налогоплательщика, так и налоговых органов.

ЕНС делает невидимые ошибки видимыми — но слишком поздно, когда уже возникли фискальные последствия [3, с. 42].

Для эффективного управления рисками, возникающими при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в условиях применения ЕНС, необходимо не только осознавать их наличие, но и проводить их системную классификацию [12, с.42]. Отсутствие четкого понимания различий между бухгалтерскими и правовыми рисками нередко приводит к искажению управленческих решений и невозможности своевременно отреагировать на потенциальные нарушения. Именно поэтому целесообразно проанализировать типологию рисков, отражающую специфику цифровой среды, автоматизированных расчетов и усиленного контроля со стороны ФНС. Типология представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Типология бухгалтерских и правовых рисков 1

Качественная типология рисков при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в условиях ЕНС закладывает основу для дальнейшего выстраивания эффективных механизмов их предотвращения Однако сама по себе классификация не устраняет угрозу — она лишь очерчивает контуры возможных проблем. Анализ рисков должен сопровождаться системой организационно-правовых и технических решений, направленных на недопущение их совершения.

Необходимо учитывать, что специфика ЕНС связана с высокой степенью автоматизации, что требует не столько ручного вмешательства, сколько заранее встроенных алгоритмов контроля и корректировки. В противном случае малейшая ошибка — будь то несвоевременная уплата или некорректная расшифровка платежа — способна вызвать цепную реакцию негативных последствий: от приостановки операций по счету до автоматического начисления штрафов и пеней.

Кроме того, формирование системы предотвращения рисков имеет правовую значимость. Целесообразным становится выявление и обоснование конкретных путей предотвращения как бухгалтерских, так и правовых рисков, с акцентом на правовую защиту и цифровую адаптацию расчетов с бюджетом.

1 Составлено автором на основании изученной литературы

Пути предотвращения рисков выделим следующие:

• 1.    Регулярные сверки с Личным кабинетом налогоплательщика (ЛКН). Необходимо осуществлять регулярные сверки данных с налоговыми органами, чтобы обнаружить расхождения до предъявления санкций. Чем раньше выявлено расхождение — тем проще его исправление [4, с. 57].

• 2.    Применение автоматических алгоритмов сверки и контроля в 1С Программы 1С, «Контур.Экстерн», и «СБИС» позволяют настроить уведомления об отклонениях, неверных КБК, сроках или суммах.

• 3.    Обучение бухгалтерского персонала юридическим аспектам ЕНС В эпоху автоматизации именно человек отвечает за корректность исходных данных» [5, с. 11].

• 4.    Правильное оформление возврата и зачета переплат. Следует строго соблюдать регламент, установленный в ст. 78 НК РФ и письмах ФНС № ЕД-4-15/25656 от 24.12.2022 и др.

Таким образом, переход к ЕНС — это не только техническое упрощение расчетов, но и усложнение правовой ответственности. В условиях ЕНС налогоплательщик сталкивается с новыми рисками: автоматическое распределение средств не освобождает от последствий неправильно внесенной информации.

В этих условиях особую значимость приобретают профилактика нарушений, юридическая грамотность бухгалтеров, а также постоянная сверка с данными ФНС. Прозрачность расчетов и своевременное реагирование на уведомления позволяют минимизировать последствия и сохранить фискальную дисциплину предприятия.