Риски в экспортных операциях. Хеджирование. Особенности организации его бухгалтерского учета

В развитии национальных экономик большинства стран на сегодняшний день ведущую роль играет внешнеэкономическая деятельность, по причине того, что она способствует стабилизации экономики и развитию народного хозяйства. В данный вид деятельности вовлечены большинство отраслей промышленности, но ведущим направлением является развитие экспорта, который является неотъемлемой частью процесса индустриализации, а также позволяет увеличить количество занятых граждан, способствуя тем самым повышению уровня и качества жизни.

Необходимость ведения учета экспортных товаров организациями обусловлена потребностью постоянного наблюдения за своевременной доставкой экспортируемых товаров по месту назначения, контроля за качеством и сохранностью товаров, и получения достоверных сведений о направлениях движения товаров и местах их хранения, контроля за соблюдением условий внешнеторгового договора.

Однако при экспорте товаров и услуг могут возникать определенные риски:

• -    валютные - изменение курса валют может привести к дополнительным потерям и снизить эффективность сделки,

• -    коммерческие - организация может получить не прибыль, а убыток от сделки;

• - финансовые - несвоевременное погашение долгов кредиторам;

• -    налоговые - неправильная организация налогового учета ВЭД;

• -    риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

В следствие этого существует вероятность появления неточностей в отчетности организации. Именно поэтому необходимо вести обособленный учет экспортных операций.

У экспортеров доход связан непосредственно с изменением курса рубля. Постоянное изменение его курса в условиях экономической нестабильности может подвергнуть экспортные операции рискам, что приведет к большим убыткам. Для того, чтобы снизить зависимость от возможных рисков, юридические лица осуществляют деятельность по хеджированию.

Хеджирование - действие, направленное на уменьшение или компенсацию подверженности риску. Также данная операция дополняет коммерческую деятельность фирм и ее сущность в страховании против резких изменений рыночных цен. [3]

Также существует такое понятие как хеджируемая статья, по которой понимается актив, твердое соглашение, чистая инвестиция в зарубежную деятельность, высоковероятная прогнозируемая сделка, из-за которых организация подвергается определенным рискам, вызванных изменениями стоимости или будущих денежных потоков.

Бухгалтерский учет хеджирования необходим по причине возникновения возможных учетных несоответствий таких, например, как несоответствие признания, поскольку будущие экспортные операции могут быть застрахованы от рисков не признаются в бухгалтерском балансе или отражаются в отчете о финансовых результатах в будущем отчетном периоде. Они включают в себя хеджирование ожидаемых, но еще не признанных продаж в иностранной валюте.

Однако, по данным Минфина, в нормативно-правовых актах, касающихся бухгалтерского учета, не установлены определенные способы ведения бухгалтерского учета операций хеджирования возникающих финансовых рисков. В следствие этого, организация самостоятельно разрабатывает способы ведения учета, которые в обязательном порядке отражает в своей учетной политике.

Поскольку расчеты экспортных операций ведутся в иностранной валюте, то стоимость активов определяется по курсу ЦБ РФ на дату оприходования, неизбежно возникшие курсовые разницы отражаются на счете 91, по дебету, если они отрицательные, по кредиту - положительные. Продажа продукции отражается по кредиту счета 90. В итоге, результаты продажи активов отражаются отдельно от результатов сделок по их хеджированию.

Финансовый результат, возникший в результате хеджирования, отражается отдельно от результата операции, подверженной хеджированию.

В заключение можно прийти к выводу, что организациям-экспортерам важно обезопасить себя от возможных финансовых потерь, а также максимизировать прибыль, получаемую от экспортных операций, именно поэтому в большинстве случаев неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности является хеджирование, позволяющее «застраховать» организацию от колебаний валютных курсов, вызванных нестабильностью экономики, резких изменений рыночных цен.