Роль доходов и расходов коммерческой организации при оценке эффективности её деятельности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации является инструментом формирования мощного информационного обеспечения для всего административно -управленческого персонала и владельцев бизнеса, а также для иных заинтересованных субъектов рыночных отношений, в том числе государства, поскольку результаты таких исследований показывают и то, насколько хозяйствующий субъект финансово стабилен и платежеспособен, и то, какая помощь ему необходима для сохранения и поддержания своей экономической деятельности. В виду того, что указанная информационная составляющая является важной для всех участников экономических отношений, автор статьи обращает внимание на то, что качество такой информации должно быть соответствующим.

Если обратиться к методикам проведения анализа финансовохозяйственной деятельности коммерческой организации, то в центре внимания всех авторов методик стоят показатели эффективности, которые рассчитываются как отношение результата деятельности к затратам (ресурсам) [10, с. 9 - 35]. Иными словами, в числителе при расчётах всех показателей эффективности будет тот или иной результат корректировки доходов на сумму их обеспечивающих расходов. На основании этого умозаключения, автор статьи делает вывод, что исследуемые им учётные категории оказывают непосредственное влияние на качество информационной базы, формируемой по итогам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и эффективность принятия управленческих решений.

Автор статьи также обращает внимание на то, что в методиках проведения анализа финансово-хозяйственного состояния коммерческой организации имеет место группа аналитических показателей, которые можно назвать корректировочными. Суть таких показателей заключается в том, что используемые для расчётов указанных показателей исходные данные, полученные из финансовой отчётности коммерческой организации, корректируются на величину доходов и расходов будущих периодов. Цель корректировок - представление информации о финансово-хозяйственном состоянии организации с наиболее высокой степенью достоверности.

По мнению автора статьи, существующие и законодательно утверждённые формы финансовой отчётности изначально формируют информацию, которая не ориентирована на цели аналитической работы. По мнению законодателя, доходы будущих периодов относятся к краткосрочным обязательствам организации, в то время как, исходя из сути рассматриваемой учётной категории, данные доходы хозяйствующий субъект возвращать в течение года не должен. Если обратиться к логике законодателя и считать указанный вид доходов обязательствами хозяйствующего субъекта, то доходы будущих периодов необходимо делить на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Что касается расходов будущих периодов, то данный вид активов вообще не нашёл отражения в предложенной Минфином России форме бухгалтерского баланса. Иными словами, законодатель на усмотрение организации оставляет порядок отражения указанного вида расходов в структуре активов хозяйствующего субъекта. По мнению автора, доходы будущих периодов по своей сущности необходимо отражать в структуре собственного капитала организации, а расходы будущих периодов - во внеоборотных и оборотных активах (в зависимости от срока, в течение которого эти расходы будут признаны другими видами активов). Исходя из вышеизложенных выводов автор статьи предлагает уточнить ряд аналитических показателей, приводя существующие на сегодняшний день методики анализа финансовохозяйственной деятельности коммерческой организации в соответствие с одной из задач указанного анализа - предоставление пользователям финансовой отчётности достоверных сведений о финансовом положении и состоянии хозяйствующего субъекта (см. рис. 1 и 2).

Рентабельность собственного капиатла Чистая прибыль : Величина           Чистая прибыль : (Величина собственного капитала               собственного капитала + Доходы будущих периодов) Коэффициент автономии Величина собственного капитала :     (Величина собственного капитала + Валюта баланса                    Доходы будущих периодов) : Валюта баланса = Коэффициент автономии уточнённый Собственный капитал в обороте Величина собственного капитала -     (Величина собственного капитала + Стоимость внеоборотных активов     Доходы будущих периодов) - Стоимость внеоборотных активов = Собственный капитал в обороте уточнённый Коэффициент маневренности Собственный капитал в обороте :      Собственный капитал в обороте Величина собственного капитала      (уточнённый) : (Величина собственного капитала + Доходы будущих периодов) Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств п          ..                         (Величина заёмного капитала - Величина заёмного капитала : Доходы будущих периодов) : Величина со ственного капитала (Величина собственного капитала + Доходы будущих периодов) = Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств уточнённый

Рисунок 1 - Список уточнённых на «Доходы будущих периодов»

аналитических показателей

Коэффициент оборачиваемости	Выручка : Средняя стоимость оборотных активов	Выручка : Средняя стоимость оборотных активов, в том числе расходов будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде
Коэффициент закрепления	Средняя стоимость оборотных активов : Выручка	Средняя стоимость оборотных активов, в том числе расходов будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде : Выручка
Продолжи тельность одного оборота	(Средняя стоимость оборотных активов : Выручка) * 365 (366) дней	(Средняя стоимость оборотных активов, в том числе расходов будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде : Выручка) * 365 (366) дней
Коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов	Собственный капитал в обороте : Величина оборотных активов (по видам)	Собственный капитал в обороте (уточнённый) : Величина оборотных активов (по видам), с учётом расходов будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде
Быстро реализуемые активы	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты + Расходы будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде
Медленно реализуемые активы	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, прочие оборотные активы, запасы, НДС	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, прочие оборотные активы, запасы, НДС + Расходы будущих периодов, которые будут признаны в следующих отчётных периодах
Коэффициент текущей ликвидности	Величина оборотных активов : (Краткосрочные обязательства - Доходы будущих периодов -Оценочные обязательства)	Величина оборотных активов, в том числе расходов будущих периодов, которые будут признаны в исследуемом отчётном периоде : (Краткосрочные обязательства -Доходы будущих периодов - Оценочные обязательства)

Рисунок 2 - Список уточнённых на «Расходы будущих периодов» аналитических показателей

Подводя итог изучению роли доходов и расходов организации при оценке эффективности её деятельности, автор пришёл к выводу, что такие учётные категории, как доходы и расходы оказывают непосредственное влияние на качество информационной базы, формируемой по итогам проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и эффективность принятия управленческих решений. Это обусловлено тем, что указанный вид анализа является инструментом формирования базы информационного обеспечения для всех пользователей финансовой отчётности коммерческой организации:   от административно управленческого персонала и владельцев бизнеса до государства и иных заинтересованных субъектов рыночных отношений. Что касается отражения доходов и расходов в структуре рассматриваемой отчётности, то автор статьи придерживается мнения реструктуризации одной из форм финансовой отчётности. Так, по его мнению, целесообразно по своей сущности включать доходы будущих периодов в структуру собственного капитала организации, а расходы будущих периодов в зависимости от срока, в течение которого эти расходы будут признаны другими видами активов, -в структуру внеоборотных и оборотных активов.