Роль документов бухгалтерского учета при выявлении преступлений в сфере экономики

"Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ содержит в себе 22 главу под названием «Преступления в сфере экономической деятельности», которая состоит из достаточно масштабного списка различных преступлений и информации об уголовной ответственности за их совершение. Учитывая объемы капитализации сфер национальной экономики России, включая банковскую систему, деятельность ее кредитных институтов выступает перспективным источником различных мошеннических операций, целью которых является кража денежных средств и сбережений клиентов банковской сферы. Таким образом, учитывая такие реалии банковского бизнеса, экономические преступления в ее сфере является актуальным вопросом не только для уголовного дела, но и для научного исследования российских экономистов. Помимо законодательства, которое предполагает различные наказания за такие экономические преступления необходимы и другие инструменты, с помощью которых вероятность совершениях операций с махинациями снизятся, а безопасность и защита клиентских средств увеличится.

В первую очередь, необходимо заметить то, что экономические преступления в банковской сфере представляют серьезную угрозу для экономической и финансовой безопасности Российской Федерации и ее субъектов. В частности, системными рисками могут быть экономические преступления, где субъектами нарушающих закон являются не физические, а юридические лица, в том числе сами коммерческие банки [1].

Помимо этого, актуальной проблемой современной российской экономики является развитие теневого бизнеса, который заключается не только в незаконной предпринимательской деятельности, но и в совершении целенаправленных операций налоговой оптимизации, в рамках которых, руководство компании скрывает реальные объемы и источники доходов, уплачивая тем самым меньшую сумму налогов.

Более того, среди причин формирования теневой экономики отмечают государственное регулирование и вмешательства правительства в отрасли рынка, и кризисное состояние экономики страны. Именно по этим причинам, Россия является одним из европейских лидеров по объему теневой экономики по отношению к общему объему ВВП страны.

В связи с этим, проблема экономических преступлений в России имеет высокий уровень актуальности, что заставляет отечественных экономистов искать инструменты ее решения. Среди наиболее целесообразных методов борьбы с преступления в сфере экономики является анализ, аудит и внешняя экспертиза документации составленной в рамках бухгалтерского учета. Таким образом, необходимо исследовать роль данных документов при выявлении экономических преступлений.

В процессе выявления преступлений в сфере экономики, документы бухгалтерского учета выполняют следующие задачи [2]:

• -    выявить факты учетных несоответствий, их величины;

• -    выявить механизм образования учетных несоответствий и их влияния на финансово-экономические показатели деятельности предприятия;

• -    выявить факты отклонения от правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Несоблюдение правил учета и отчетности и выявленные при этом отклонения сами по себе не являются преступлением. Чтобы такая связь действительно могла быть установлена судом, заключение эксперта-бухгалтера должно содержать факты, доказывающие намеренность наличия отклонений в учете. Факты искажения обнаруживаются в виде нарушений в системе счетных записей, определенных взаимосвязей [2].

При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления документов (отсутствие одного или нескольких взаимосвязанных документов) встает вопрос о достоверности не только первичных документов, но и данных бухгалтерского учета и бухгалтерской

(финансовой) отчетности. В то же время отсутствие документов не означает, что их вообще не было. Документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается получить отсутствующую, но необходимую для расследуемого дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспертом-бухгалтером о возможности ее реконструкции [3]. Из этого, можно сделать заключение о том, что бухгалтерская документация является основным инструментом определения возможных экономических преступлений, тем самым, делая ее актуальной при проверки различными органами, инстанциями и т.д.

При этом, значение бухгалтерских документов в правоприменительной деятельности заключается в следующем [4]:

• -    имеют большое значение при ревизиях документов в случае возбуждения гражданского или уголовного дела;

• -    документы бухгалтерского учета могут использоваться при наведении оперативных справок и стать причиной возбуждения уголовного дела;

• -    бухгалтерская документация используется не только судебнобухгалтерской экспертизой, но и другими видами экспертиз;

• -    способствует установление правдивого решения при уголовном или гражданском деле, а также используется, как инструмент доказательства при вынесении судебного решения.

При выявлении экономических преступлений, судебно-бухгалтерская экспертиза обязана установить ответы на следующие вопросы:

• -    своевременно составлены документы;

• -    достоверно отражены операции;

• -    присутствуют ли способы совершения/сокрытия преступлений в бухгалтерской документации;

• -    была ли не уплата налогов;

• -    кто ответственные лица за составление отчета;

• -    какова общая сумма ущерба экономического преступления;

• -    кто из должностных лиц обязан нести наказание за совершение экономического преступления.

При помощи бухгалтерской экспертизы выявляются условия, способствующие совершению правонарушения, и разрабатываются процедуры для их устранения и дальнейшего предотвращения. При этом механизм предупреждения посягательств будет различным в зависимости от того, на какой стадии принимаются меры профилактического характера [5].