Роль конституционного суда в налоговых правоотношениях

Конституционный Суд Российской Федерации (далее – КС России)-судебный орган важнейшая функция которого заключается в том, чтобы толковать нормы Конституции и контролировать соответствие различных нормативных правовых актов (далее- НПА) Основному закону государства.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что несмотря на то, что официально в Российской Федерации судебный прецедент не относится к источникам права, все больше ученых-правоведов и юристов-практиков склоняются к мнению, что нельзя не учитывать огромное влияние, которое акты КС РФ оказывают на развитие правовой системы. Так, например, Председатель Верховного Суда РФ Лебедев В.М. высказал мысль о том, что в скором будущем, в условиях колоссальной глобализации права, судебное творчество Верховного и Конституционного судов РФ станет постоянно использоваться для создания новых законов и правовых норм1. Однакосреди специалистов в области права есть и те, кто придерживаются противоположной позиции и утверждают, что акты КС РФ не могут выступать в роли источников права, т.к.они не создают новые нормы права, а лишь разъясняют и конкретизируют уже имеющиеся.2

Изучив мнения различных правоведов, мы пришли к выводу, что постановления и определения, издаваемые КС РФ, можно отнести к категории правовых источников. Так, существует определенный ряд признаков, который отличает постановления КС РФ от решений судов иных уровней. Во-первых, общий характер правовых позиций решений КС РФ. Как было отмечено ранее, одна из основных задач деятельности КС РФ- толкование, т.е. разъяснение смысла, статей, содержащихся в Основном законе государства. Результат толкования всегда выражается в письменной форме и имеет нормативное значение. Толкование конституционной нормы предполагает за собой не однократное применение в отношении участников конкретного конституционного спора, а имеет правовое значение для всех граждан РФ и рассчитано на многократное применение.

Так, принцип обязательности исполнения решений Конституционного Суда РФ на всей территории Российской Федерации закреплен в ст.6 ФКЗ от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде РФ"1. Более того, стоит отметить, что решения КС РФ не подлежит обжалованию на территории государства. Во-вторых, основываясь на решениях КС РФ, законодательные органы всех уровней обязаны незамедлительно внести исправления в действующие законы, если они противоречат правовой позиции КС РФ.В-третьих, правовые позиции Конституционного суда можно рассматривать, как определенный итог конституционного смысла толкуемых положений законодательства. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что фактически Конституционный Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, создает новые нормы, в особенности процедурного характера, восполняет пробелы, осуществляя конкретизацию норм Конституции1.

Налоговое право- подотрасль финансового права, которая представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. Стоит отметить, что основополагающие принципы налогообложения имеют конституционную природу. Так, в Конституции РФ, закреплены принципы единства экономического пространства и свободного перемещения финансовых ресурсов, обязанность каждого платить законодательно установленные налоги и сборы. Анализ и толкование Конституции Конституционным судом способствует реализации принципов налогового права. На конституционном уровне также определены основы разграничения полномочий публично-правовых образований в сфере налогообложения: так, в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы, в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов-общие принципы налогообложения и сборов, а органы местного самоуправления вправе самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы.

Кроме того, Конституция РФ устанавливает особенности процесса создания налогового законодательства: для внесения законопроектов о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты в Государственную Думу, вначале необходимо получить заключение Правительства (ч. 3 ст. 104). Законы, касающиеся вопросов федерального налогообложения, принятые Государственной думой, должны быть в обязательном порядке рассмотрены Советом Федерации (ст. 106)2.

Говоря о роли КС РФ в сфере налоговых правоотношений, следует отметить, что Конституционным Судом РФ были сформулированы и зафиксированы понятие налога, состав законодательства о налогах и сборов, состав НПА исполнительных органов власти о налогах и сборах, а также механизм обязанности по уплате налогов и т.д.

В своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П. КС РФ отметил, что налог выступает в роли одного из важнейших и необходимых условий существования государства. Оспорить данное утверждение не представляется возможным, т.к. налоги- это основной составляющий элемент федерального бюджета, а также иных бюджетов различных уровней.Более того, в данном постановлении КС РФ сказано, что налоги имеют не частноправовой, а публичный и односторонний характер, и каждый гражданин обязан выполнять безусловное требование государства, касающееся своевременной и регулярной уплаты необходимых налогов и сборов в целях поддержания нормального функционирования основных институтов государства и жизнеобеспечения самих граждан1.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П судья Г.А. Гаджиев высказал свое особое мнение о том, что обязанность каждого по уплате налогов предусмотрена не только нормами законодательства о налогах и сборах, но и, прежде всего, нормами конституционного права 2 . Мы согласны с данным утверждением, ведь данная обязанность закреплена в Конституции РФ, которая имеет высшую юридическую силу относительно любых других НПА, в т. ч. и Налогового Кодекса.

В ряде постановлений КС РФ содержатся важные критерии, которым должна соответствовать практика налогообложения в правовом социальном демократическом государстве с развитым гражданским обществом. Так, например Конституционный Суд РФ своим постановлением № 20-П от 17.12.1996 года признал не соответствующим Конституции РФ положения о праве налоговых органов взыскивать с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия1.

В результате деятельности КС РФ в Налоговом кодексе РФ появились следующие статьи:

• -    ст. 104, согласно которой осуществлять взыскание штрафных санкций можнотолько при наличии соответствующего решения суда;

• -    ст. 106, согласно которой под налоговым правонарушением

понимается только противоправное правонарушение;

• -    ст.  108, которая возлагает на налоговый орган обязанность

доказывания вины налогоплательщика;

• -    ст. 112, которая разрешает судам принимать во внимание смягчающие обстоятельства при принятии решений и наложении санкций.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" были закреплены основные принципы налогового права2. Речь идет о таких принципах, как обеспечение единой финансовой и налоговой политики, единство налоговой системы, равное налоговое бремя, возможность установления налоговых изъятий только на основе закона. Указанные принципы оказывают существенное влияние на формирование и развитие правовых основ налогообложения, на становление и направление налоговой политики государства, повышение ее эффективности и результативности. Кроме того, решения Конституционного Суда РФ дополняют общие принципы налогового права. В случае если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, КС РФ объявляет данные акты не соответствующими Конституции РФ 1 .Решения Конституционного Суда РФ выступают в роли важного авторитетного, независимого и самостоятельного аргумента при принятии субъектами налоговых правоотношений решений в конкретных ситуациях, в т.ч. и при разрешении различных спорных моментов.

В постановлениях КС РФ, касающихся налогового права, в основном затрагиваются такие темы, как

• 1)    понятие налога, его признаки и отличие от сборов и иных неналоговых платежей;

• 2)    границы ограничения права частной собственности в процессе налогообложения и необходимость учета конституционных гарантий права частной собственности;

• 3)    принцип равенства перед законом и судом в области налогообложения;

• 4)    правила придания обратной силы налоговым законам и их взаимосвязь с бюджетными законами¹.

Растет и число обращений граждан в КС РФ с вопросами и спорами, возникающими в сфере налоговых правоотношений. Так, в 2017 г. Конституционный Суд РФ принял пять постановлений и почти 100 определений по вопросам налогообложения, что превышает число издаваемых аналогичных актов в предшествующие годы. Увеличение числа «налоговых» решений, вынесенных в форме не только определений, но и постановлений, отражает стремление Суда не оставлять без рассмотрения существенные налогово-правовые проблемы. Постановления от 10 июля 2017 г. № 19-П, от 11 августа 2017 г. № 20-П и от 28 ноября 2017 г. № 34-П защитили права налогоплательщиков2.

Не менее важным является Определение Конституционного Суда РФ от 4 июля 2017 г. № 1440-О3 . В данном акте было отмечено, что оспоренные нормы содержат все необходимые положения для определения таких существенных элементов налогов, как объект налогообложения и налоговая база, не предполагают их произвольного применения и равномерно распространяются на всех плательщиков данных налогов. Более того, исключается возможность излишнего начисления завышенных сумм налоговналогоплательщикам, т.к. они сами устанавливают величину налогового бремени в соответствии с фактическими показателями налоговой деятельности налогоплательщика.

В 2019 году Конституционный суд РФ также издал немало важных определений и постановлений, касающихся вопросов налогового права1. Например, в своем Постановлении от 28 февраля 2019 г. № 13-П, КС РФ указал, что пункт 3 статьи 391 НК РФ по своему конституционноправовому смыслуне является основанием наступления неблагоприятных последствий (взыскание недоимки и пени), связанных с использованием данных о кадастровой стоимости, полученных в результате проведения очередной государственной кадастровой оценки,данные о которой отсутствовали в ЕГРН по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода,для налогоплательщика-организации, который своевременно и в полном размере уплатил земельный налог на основании сведений, содержащихся в указанном реестре, предоставленных публичным субъектом, при определении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной2.

Таким образом, можно сделать закономерный вывод, что решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Роль судебной практики КС РФ в настоящее время заключается не только в выявлении смысла многих налоговых законов, но также и в разработке новых подходов, направленных на развитие норм отечественного законодательства о налогах и сборах.

Постановления и определения КС РФ помогают устранять противоречия, возникающие в процессе налоговых отношений, а также выстраивать целостную систему институтов и норм в сфере налогообложения. Все перечисленное, в свою очередь, способствует эффективности реализации основных принципов налогообложения и всего механизма налогово-правового регулирования. Таким образом, несмотря на то, что в Российской Федерации судебный прецедент не является источником права, но решения органа конституционного контроля остаются одним из эффективнейших способов при разрешении конфликтных ситуаций в налоговых правоотношениях1.