Роль учетной политики в процессе организации бухгалтерского учета на предприятии

В современных экономических условиях имеется тенденция ориентирования норм бухгалтерского учета на требования международных стандартов учета и отчетности.

Адаптация международных стандартов финансовой отчетности в России осуществляется двумя способами: эволюционным и революционным. Первый способ предполагает постепенное обновление действующей российской нормативной базы в области бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Второй способ предусматривает непосредственное формирование экономическими субъектами финансовой отчетности по требованиям международных стандартов. Постепенный переход на международные стандарты учета допускает освобождение хозяйствующих субъектов от обязанности ведения учета. Исключение составляют организации, акции которых котируются на международных фондовых биржах [5, 16, 17].

При этом организациям придется разрабатывать собственные внутрифирменные стандарты ведения учета на основе норм международных и российских стандартов, которые будут легитимны внутри конкретной организации и носить рекомендательный характер.

Уже сегодня российские организации имеют право самостоятельно разрабатывать порядок ведения бухгалтерского учета для решения поставленных перед ним задач на основе установленных государством общих правил и требований. Данный порядок раскрывается в одном из основных документов организации – учетной политике, которая устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации.

Содержание ее положений должно позволять организации решать множество задач, возникающих в ходе ее финансово-хозяйственной деятельности. К наиболее важным из них можно отнести [3, 4, 18]:

– формирование определенных инструкций, положений и методов с целью максимального упорядочения, унифицирования и регламентирования основных учетных участков организации;

– создание оптимальной схемы документооборота, которая бы обеспечивала соблюдение требований полноты и своевременности ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности;

• –    формирование системы оценки активов организации, в том числе порядок их оценки объектов учета и проведение инвентаризации;

• –    разработка форм первичных документов, регистров, а также финансовой отчетности, которая позволила бы достоверно отражать имущественное положение организации;

• –    порядок формирования внутрифирменной отчетности организации, информация которой используется для управленческих нужд организации;

• –    разработка порядка формирования системы внутреннего контроля организации и др.

В процессе реализации указанных выше положений организация имеет определенную свободу в рамках действующего законодательства, поэтому возможно разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Здесь не идет речь о нарушениях правил и принципов учета, а лишь о способах представления информации в зависимости от целей руководства предприятия. Например, оно может варьировать величину формируемого финансового результата как в большую, так и в меньшую сторону. Это становится возможным благодаря применению определенных учетных положений, отраженных в учетной политике [7, 9].

Например, руководство предприятия может существенно влиять на величину финансового результата, подлежащего распределению между собственниками. Для этого, согласно положениям учетной политики, необходимо определить сроки и порядок отнесения производственных затрат на себестоимость продукции, подходы к расчету отдельных статей затрат, формирование резервов за счет внутренних источников, включаемых в себестоимость продукции и др. [6, 11]. Это позволит перенаправить средства на развитие экономического потенциала предприятия. При этом, приняв иной вариант учетной политики, руководство вполне может добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном отчетном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и др. Таким образом, пользователи информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, должны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от целей руководства предприятия, а также квалификации и профессионального суждения бухгалтера [10, 12].

Следует отметить, что, несмотря на важность учетной политики в формировании достоверной учетной информации, ее значение зачастую недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики они относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее положений, упуская возможность использовать ее в интересах своей финансово-хозяйственной деятельности.

Одной из основных причин формального подхода организаций к учетной политике – трудоемкость процесса ее формирования, который невозможен без обработки большого объема учетной информации, высокой квалификации учетных работников и др. В этом случае организации упускают возможности управлять своей деятельностью, в частности, финансовыми результатами, данными финансовой отчетности и др. [8, 19]. Кроме того, грамотно составленная учетная политика может быть использована широким спектром работников предприятия, таких как бухгалтеры, аналитики, менеджеры в целях уточнения определенных положений деятельности организации и избегания ошибок в отражении учетных и отчетных данных [2, 3].

Для того чтобы разработать эффективную учетную политику, необходимо определить перечень элементов, влияющих на формирование финансовых результатов и отчетности организации. К основным этапам, в частности, можно отнести [15, 20]:

• –    анализ условий хозяйствования организации, ее организационной структуры;

• –    оценка текущего учета в организации и действующей учетной политики;

• –    определение целей финансово-хозяйственной деятельности организации;

• –    определение цели формирования учетной политики организации;

• –    разработка проекта учетной политики организации в рамках разделов (организационнотехнического, методического);

• –    внедрение учетной политики и непрерывное отслеживание эффективности ее функционирования и др.

В последнее время учетная политика все более приобретает значение инструмента управлением деятельности предприятия. Серьезный и комплексный подход к ее формированию обеспечит организацию достоверной информацией, необходимой как ей, так и заинтересованным пользователям, а также обезопасит в определенных случаях, когда необходимо обосновать определенные действия руководства организации.

У большинства предприятий уже не возникает сомнения в необходимости разработки и применения своей учетной политики. Учетная политика – «это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [8]. Поскольку среди пользователей учетной информации организации находятся как собственники, контрагенты, банковские и финансовые организации и т.п., заинтересованные в получении достоверной и своевременной бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности этой организации, так и органы государственного контроля (прежде всего, налоговые органы), заинтересованные в получении информации о формировании налоговых баз и налоговых обязательствах организации, а также о выполнении ею этих обязательств с целью контроля этих процессов [6, 7].

При этом формирование положений учетной политики охватывает не только область бухгалтерского, но и налогового учета. В последнее время все чаще стали говорить о необходимости включения в учетную политику и положений по ведению управленческого учета, информация которого необходима менеджменту организации для принятия обоснованных управляющих решений. Формируя учетную политику, организация фиксирует в ней два вида положений: 1) положения, отражающие выбор из предусмотренных законодательством альтернативных вариантов (например, выбор метода начисления амортизации из числа предусмотренных законодательно-нормативными документами); 2) отражение самостоятельно выработанных организацией методических приемов, способов и т. д., необходимых для формирования учетной информации и не предусмотренных в законодательно-нормативных документах (например, порядок ведения раздельного учета при совмещении ЕНВД и иных режимов налогообложения, ст. 346.27 НК) [1, 13].

Фиксируя в учетной политике методику отражения в учетных информационных системах организации ее финансово-хозяйственной деятельности, можно эффективнее реализовать соблюдение требований к качеству отчетной информации, что обеспечивает информационную поддержку выработке более качественных управляющих решений. Учетная политика выступает при этом как 1) руководство по организации и ведению бухгалтерского учета в данной организации; 2) средство защиты организации в досудебных и судебных спорах с налоговыми органами; 3) инструмент оптимизации трудоемкости учетных процессов, а также налоговой оптимизации [14, 15].

Однако такой подход к формированию положений по учетной политике хозяйствующего субъекта в настоящее время, с нашей точки зрения, является неполным. Сегодня необходимыми составляющими учетной политики являются также положения по 1) формированию системы внутреннего контроля; 2) управлению рисками, сопровождающими деятельность организации.

Необходимость этого обусловлена тем, что, с одной стороны, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 требует наличия системы внутреннего контроля за правильностью осуществления финансово-хозяйственных операций и отражения их в учете и отчетности. А, с другой стороны, любая деятельность организа- ции, в том числе процесс формирования информации, сопровождается рисками. Построение системы внутреннего контроля требует учета возможных рисков (их выявления, оценки и управления ими) [1, 2, 14].

Поэтому учетную политику следует рассматривать не просто как совокупность способов формирования информации, а как инструмент построения системы внутреннего контроля и управления рисками хозяйствующего субъекта.

Поскольку в теоретическом плане данные вопросы исследованы недостаточно, а потребность в их решении в хозяйственной деятельности в теоретическом и практическом аспектах достаточно существенна, данное направление исследования является актуальным.