Саморегулирование в российском аудите

История развития аудита в зарубежных странах свидетельствует о наличии двух основных подходов к регулированию аудиторской деятельности:

• 1)    государственное регулирование;

• 2)    распределение полномочий между государственными органами и профессиональными объединениями аудиторов.

Первая модель характерна для многих европейских стран. Она предполагает утверждение государственными органами законов и нормативных документов, являющихся обязательными для всех аудиторов. Безусловно, и при такой модели аудиторские объединения участвуют в разработке аудиторских стандартов и контроле качества аудиторских услуг, но это участие крайне незначительно.

Вторая модель используется в США и Великобритании – в этих странах функции разработки стандартов, аттестации и контроля качества переданы профессиональным аудиторским объединениям.

Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

После вступления в силу в 2009 году нового федерального закона «Об аудиторской деятельности» ряд важнейших функций регулирования аудиторской деятельности (таких, например, как внешний контроль качества аудита, организация системы повышения квалификации) был передан от государственных органов к профессиональным аудиторским объединениям -саморегулируемым организациям аудиторов. Основная направленность этих изменений – развитие саморегулирования профессии и обеспечение общественного надзора за ее развитием.

Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Согласно предыдущей редакции указанного федерального закона на включение в государственный реестр могли претендовать саморегулируемые организации аудиторов при условии объединения в их составе в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным федеральным законом требованиям к членству в таких организациях.

На данный момент в государственный реестр включены пять саморегулируемых организаций аудиторов: «Аудиторская палата России», «Институт профессиональных аудиторов», «Московская аудиторская палата», «Российская коллегия аудиторов», «Аудиторская ассоциация «Содружество».

Наличие в России пяти СРОА имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Конкуренция среди объединений создает основу для повышения эффективности их деятельности, но способна привести и к элементарному «переманиванию» аудиторов путем установления более низких членских взносов и предъявления менее жестких требований к контролю качества аудита.

Однако федеральным законом от 01.12.2014 г. № 403-ФЗ в федеральный закон «Об аудиторской деятельности» были внесены изменения, весьма серьезно откорректировавшие требования в численному составу аудиторов в СРО. Начиная с 1 января 2017 года для включения в государственный реестр каждая саморегулируемая организация аудиторов должна объединять уже не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих организаций.

Учитывая, что на 31.12.2014 г. в России насчитывалось всего 4,5 тысячи аудиторских организаций и 22,2 тысячи аудиторов [2], соответствовать таким ужесточившимся требованиям смогут отнюдь не все действующие саморегулируемые организации.

Как отмечает А.В Турбанов «ни одна из действующих СРОА не соответствует установленным требованиям. Все аудиторы поставлены в состояние неопределенности на два года. А саморегулируемые организации, вместо того чтобы сконцентрировать свои усилия на решении таких задач, как повышение качества аудиторских услуг, обеспечение эффективности внешнего контроля деятельности аудиторских организаций и удаление с рынка тех, кто не желает добросовестно выполнять свою работу, вынуждены бороться за свое выживание. Главенствующей становится задача увеличения численности членов. Более того, начинается информационная война, сопровождающаяся восхвалением одних СРОА и нападками на деловую репутацию других. Естественно, такие действия не повышают престиж профессии». [3]

Между тем, С.Л. Никифоров полагает, что если ужесточение критериев приведет к тому, что на рынке останется лишь одна саморегулируемая организация аудиторов, то это будет иметь как негативные, так и позитивные стороны. В качестве положительного момента он отмечает, в частности, возможность выявления в рядах СРО аудиторов, не соответствующих требованиям профессиональной этики. [4]

Не следует забывать и о том, что во многих зарубежных странах саморегулирование аудиторской деятельности базируется на передаче регулирующих функций одному аудиторскому объединению. В США эти функции выполняет Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, в Германии – Палата аудиторов, во Франции -Национальная компания комиссаров по счетам, в Японии - Институт сертифицированных общественных бухгалтеров.

Впрочем, объективно оценить разумность этих нововведений в России можно будет только после того, как они вступят в действие.