Система обеспечения качества работы бухгалтера

В последние годы категория «качество» в работе бухгалтера и аудитора привлекает внимание многих исследователей. Одни поднимают вопрос о регулировании качества работы бухгалтера и аудитора '. Другие — о контроле качества их работы 2, о том, в чьей компетенции должен быть контроль качества — государства или независимых профессиональных организаций3, как определить ответственность за некачественную деятельность и применять соответствующие санкции. Третьи рассматривают критерии и инструменты повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете4.

Многообразие дискуссионных проблем не случайно и объясняется в первую очередь необходимостью решения задач, поставленных Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России № 180 от 01.07.04. Концепция направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованных пользователей. Основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, определенные Концепцией, прямо или косвенно связаны с категорией «качество»:

• •    Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

• •    Создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности.

• •    Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

• •    Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

• •    Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности ⁵.

Комплексное исследование обозначенной проблемы позволило сформулировать авторскую позицию с применением системного подхода к обеспечению качества в работе бухгалтера.

На наш взгляд, главным элементом является система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Общеизвестно, что основным продуктом бухгалтерского учета и отчетности, а следовательно, и бухгалтера, является качественная (полная и достоверная) информация. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету»⁶. Следовательно, для того, чтобы формировать качественную информацию бухгалтерского учета и отчетности, российский бухгалтер должен досконально знать и неукоснительно выполнять нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

Отсюда, качество в работе бухгалтера — это прежде всего качество системы регулирования бухгалтерского учета.

К настоящему времени в России создана и постоянно совершенствуется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первый уровень включает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. Второй уровень системы составляют российские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных их участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету. Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и иные аналогичные им документы. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании). Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых они на основе общеустановленных правил и принципов формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

В системе регулирования бухгалтерского учета наиболее слабыми оказались третий и четвертый уровни, и необходимы усилия для их дальнейшего наполнения с целью решения задач развития бухгалтерского учета. На наш взгляд, особую роль в повышении качества работы бухгалтера играют внутренние нормативные документы. Эта мысль подтверждается идеологией стандартов качества серии ИСО 9000, которые рекомендуют предприятиям с целью обеспечения качества системы управления разрабатывать внутренние нормативные документы7.

Обязательный перечень внутренних нормативных документов устанавливает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, п. 3. ст. 6 которого гласит: «Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необхо димые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета»8.

Несомненно, учетная политика и все приложения к ней являются важными и необходимыми, но далеко не достаточными документами в системе внутреннего регулирования бухгалтерского учета. На наш взгляд, данная система представляет собой сложную иерархическую структуру, включающую совокупность внутренних нормативных актов (стандартов), разработанных по отдельным блокам (направлениям). В качестве направлений внутренней стандартизации системы учета мы выделяем следующие: стандартизация финансового учета; стандартизация управленческого учета; стандартизация налогового учета; стандартизация консолидированного учета и т. д.

Для реализации первого направления мы рекомендуем организациям самостоятельно разрабатывать совокупность внутренних актов по ведению финансового учета, включающую:

• 1)    группу стандартов, регламентирующих методические аспекты бухгалтерского финансового учета;

• 2)    группу стандартов по организации ведения бухгалтерского финансового учета;

• 3)    классификаторы и справочники;

• 4)    инструкции, регламентирующие деятельность конкретных работников.

В группу стандартов, регламентирующих методические аспекты бухгалтерского финансового учета, войдут:

• •    Общий стандарт «Положение о Системе ведения бухгалтерского финансового учета», в котором выделяются основные объекты учета, дается им определение, описывается структура самой Системы ведения бухгалтерского финансового учета, формулируются назначение и требования к содержанию входящих в нее документов.

• •    Группа стандартов, регламентирующих порядок ведения отдельных объектов. Она

включает стандарты: Учет нематериальных активов, Учет основных средств, Учет материалов, Учет готовой продукции, Учет дебиторской задолженности, Учет денежных средств, Учет займов и кредитов, Учет кредиторской задолженности, Учет капитала, Учет доходов, Учет расходов и др. Все эти стандарты конкретизируют общие принципы, закрепленные в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных актах применительно к отраслевым, географическим и прочим особенностям деятельности организации. Структуру стандартов этой группы можно представить следующим образом:

• -    нормативное регулирование (определяется, какими внешними и внутренними нормативными документами регламентируется учет данного объекта);

• -    основные понятия и определения;

• -    признание (определяется, каким критериям должен соответствовать объект учета, чтобы его можно было соответствующим образом квалифицировать);

• -    оценка объекта (формирование первоначальной стоимости, изменение оценки объекта и т. д.).

В данных стандартах могут быть приведены проводки и примеры, иллюстрирующие операции с описываемыми объектами бухгалтерского учета. Стандарты могут дополняться приложениями.

• •    Стандарты по составлению отчетности, раскрывающие требования к порядку формирования внешней отчетности. Как показывает практика, потребность в разработке стандартов по составлению внешней отчетности возникает на средних, крупных предприятиях и особенно в холдинговых структурах. Они позволяют: конкретизировать отдельные моменты, достаточно укрупненно представленные во внешних нормативных актах; выделить и обосновать особенности формирования отчетности в данной организации.

• •    Стандарт «Учетная политика». Основное назначение стандарта — выделить специфические для данного предприятия способы учета:

• -    вариантность которых предусмотрена внешними нормативными актами по бухгалтерскому учету;

• -    описание которых отсутствует во внешних нормативных актах;

• -    общие принципы применения которых устанавливаются внешними нормативными актами, а организации конкретизируют их применения исходя из особенностей хозяйствования;

• -    иные, чем установленные внешними нормативными актами по бухгалтерскому учету, но которые позволяют организации более достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;

• -    вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующих внешних нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Инструментарий Учетной политики дает возможность использовать вариантность способов учета и выбирать такие способы, которые позволяют наиболее адекватно отражать в бухгалтерском учете имущественное состояние и финансовые результаты деятельности. Таким образом, становится возможным значительную часть задач, связанных с обеспечением менеджеров организации необходимой информацией, возложить на бухгалтерский учет. Следовательно, Учетную политику нужно рассматривать ни как формальный и пассивный документ, а как активный управленческий инструмент, являющийся связующим звеном между внешним законодательством и внутренними нормами организации.

Группу стандартов по организации ведения бухгалтерского финансового учета можно разбить на подгруппы:

• -    организационные стандарты, регламентирующие структуру бухгалтерской службы и порядок ее взаимодействия с другими подразделениями организации;

• -    технологические стандарты, определяющие формы ведения бухгалтерского учета, правила документирования хозяйственных операций, порядок исполнения первичных документов и регистров учета;

• -    контрольные стандарты, призванные в первую очередь обеспечить контроль правильности использования имущества организации.

В качестве примера организационного стандарта автор предлагает стандарт Положение о структуре бухгалтерской службы. В нем прежде всего будет зафиксировано: учреждена ли бухгалтерская служба как структурное подразделение организации; введена ли в штат должность бухгалтера; передано ли на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; ведет ли бухгалтерский учет лично руководитель. Отдельные главы будут содержать должностные инст-

• ФИНАНСЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ = рукции, графики распределения обязанностей между счетными работниками.

К технологическим стандартам можно отнести Положение о порядке исполнения первичных учетных документов. Оно как отражает общие, применимые ко всем категориям документов принципы исполнения документов, так и формулирует особенности исполнения первичных документов с учетом требований внешних нормативных актов. В данном стандарте отражается классификация первичных документов, требования к ним, общие правила их составления, порядок исполнения и т. д. В качестве приложений рекомендуем: перечень основных видов первичных документов, используемых в организации; схему исполнения входящих документов; журнал регистрации документов; схему исполнения первичных учетных документов, создаваемых в организации; альбом форм первичных учетных документов; перечень допустимых сокращений.

Типичным примером контрольных стандартов является стандарт «Положение о порядке проведения инвентаризации». В отдельных его главах отражается назначение стандарта, область применения, термины и сокращения, описание методики. При описании методики раскрываются: цель и объекты инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, виды инвентаризации и сроки ее проведения, общий порядок проведения, правила заполнения документарных форм, особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Вместе с тем в организации разрабатываются: форма приказа генерального директора об утверждении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; журнал регистрации работы, выполненной постоянно действующей и рабочей инвентаризационных комиссий; реестр документов по инвентаризации; план проведения инвентаризаций.

В качестве классификаторов можно использовать классификаторы основных средств, классификаторы затрат, Рабочий план счетов, Альбом хозяйственных ситуаций и бухгалтерских проводок и др. Альбом хозяйственных ситуаций сочетает в себе признаки и рабочих инструкций, и операционных карт, и классификаторов. Он представляет собой справочник, который в разрезе основных объектов учета для каждой хозяйственной ситуации определяет: перечень соответствующих бухгалтерских операций; перечень документов, необходимых для оформления данных бухгалтерских операций; схемы бухгалтерских проводок.

Инструкции регламентируют проведение конкретных операций конкретными исполнителями при ведении бухгалтерского учета. Их можно разделить на рабочие и организационные (должностные). Рабочие инструкции содержат пошаговый алгоритм действий для каждого исполнителя при осуществлении собственно учетной работы. Примерами могут являться Инструкция по расчету амортизационных отчислений, Инструкция о порядке проведения инвентаризации незавершенного производства, Инструкция по отражению в учете процесса заготовления и т. д. Они разрабатываются на основе внутренних стандартов. Организационные (должностные) инструкции описывают общие требования к отдельным должностным единицам (рабочим местам). В качестве приложений к инструкциям могут создаваться операционные карты, которые призваны облегчить восприятие и применение пользователями положений инструкций.

Для реализации стандартизации управленческого учета предлагаем Систему ведения управленческого учета, как совокупность приемов и способов ведения управленческого учета, представляющую собой систему внутренних нормативных документов по управленческому учету. Она включает: группу стандартов, регламентирующую методологические аспекты управленческого учета (в том числе общий стандарт Положение о Системе ведения управленческого учета; стандарты, регламентирующие учет затрат, учет расчетов между внутренними структурными подразделениями, внутреннюю отчетность и т. д.); группу стандартов по организации ведения управленческого учета; классификаторы и справочники; инструкции.

Аналогично разрабатываются внутренние нормативные документы по всем направлениям стандартизации.

При разработке внутренних документов необходимо принимать во внимание: требования российских и международных нормативных актов, а также особенности хозяйственной деятельности организации и сложившейся практики ведения бухгалтерского учета. В целях избежания противоречий и разночтений создаваемые документы должны быть согласованы друг с другом.

Второй элемент — создание и оптимизация использования кадрового потенциала бухгалтерии. Несомненно, что качество в ра- боте бухгалтера напрямую зависит от его профессиональной компетенции и личных качеств, таких как честность, порядочность, добросовестность, внимательность, самостоятельность суждений, общий уровень интеллекта, аналитические способности, и др.

Решением кадровых вопросов должны заниматься работники отдела кадров или уполномоченное лицо. В их обязанности, помимо регламентируемых трудовым законодательством и другими нормативными актами требований, рекомендуется включить:

• -    организацию работы по составлению должностных инструкций для каждой категории работников;

• -    ведение профессиональных паспортов сотрудников, содержащих сведения об образовании, о стаже работы, о повышении квалификации, о занимаемой должности и др.;

• -    участие в разработке методов оценки и отбора претендентов при приеме новых сотрудников и по переводу работников на должности в соответствии с потребностями организации и квалификацией работников;

• -    курирование новых работников по вопросам, касающимся деятельности бухгалтерии и политики в области кадров;

• -    проведение регулярного анализа состояния штата работников и соответствия его потребностям бухгалтерии;

• -    составление перспективных и текущих планов потребности организации в счетных работниках и материально-ответственных лицах в целом, в разрезе подразделений и по отдельным участкам учета;

• -    информирование руководства организации об изменениях в состоянии штата, о потребностях в специалистах, мероприятиях по подбору, повышению квалификации;

• -    составление планов повышения квалификация персонала и контроль их выполнения;

• -    разработку порядка отчетности сотрудников организации о повышении профессиональной квалификации, обобщение полученных результатов;

• -    осуществление мероприятий по обеспечению сотрудников информацией об изменениях в законодательстве;

• -    осуществление комплекса мер по обеспечению консультирования персонала по профессиональным вопросам;

• -    составление графиков аттестации персонала и организацию этого процесса.

Добиться укомплектованности бухгалтерии высокопрофессиональными специалистами можно только на основе проведения целенаправленной кадровой политики.

Формирование кадровой политики должно регламентироваться специальным внутренним стандартом, касающимся процедур, направленных на обеспечение и поддержание кадрового потенциала бухгалтерии на должном уровне. В данном стандарте рекомендуем выделить, как минимум, три раздела: «Общие положения кадровой политики»; «Процедуры по найму на работу»; «Обеспечение профессионального роста сотрудников».

В первом разделе необходимо сформулировать основные цели кадровой политики: - обеспечение бухгалтерии персоналом требуемой компетенции и необходимой численности;

• -    рациональное использование кадрового потенциала;

• -    формирование и поддержание эффективной работы коллектива.

Во втором разделе стандарта предлагаем установить квалификационные требования для сотрудников всех категорий (главного бухгалтера, его заместителей, бухгалтера, кассира, кладовщика, заведующего складом и др.), которые будут использоваться как критерии при поиске возможных работников и приеме на работу. Для перечисленных категорий работников, имеющих непосредственное отношение к учету, возможно установление требований по образованию (высшее, среднее), стажу работы (не менее 5 лет, не менее 3 лет, не требуется), наличию действующего квалификационного аттестата аудитора или профессионального бухгалтера (обязательно, не обязательно).

Отбор кадров рекомендуется начать с установления перечня документов и сведений, которые предоставляются претендентами. Примерный перечень, зафиксированный в стандарте, может быть следующим:

• -    основные документы об образовании — дипломы и (или) аттестаты, выписка из зачетной ведомости (предоставляются оригиналы или копии, заверенные нотариально);

• -    документы, содержащие дополнительные сведения об образовании — удостоверения, свидетельства, сертификаты;

• -    документы, подтверждающие необходимый стаж работы — трудовая книж-

• ка (выписка из трудовой книжки), в необходимых случаях — справка с места работы о выполняемых претендентом функциях (выписка из должностной инструкции); в случае отсутствия стажа работы —- письменное заявление претендента о том, что на момент обращения в аудиторскую фирму в трудовых отношениях с другими организациями не состоял (возможно отметить это в резюме);

• -    квалификационные аттестаты аудитора и (или) профессионального бухгалтера, лицензии и другие документы, подтверждающие профессиональный уровень претендента;

• -    заявление об участии в конкурсе (заявление о приеме на работу, если конкурс не объявлялся) на имя руководителя организации с указанием: фамилии, имени, отчества претендента, полного адреса (согласно регистрации органами внутренних дел, а также место фактического проживания), серии и номера паспорта или в установленных законодательством случаях документа, удостоверяющего личность; данных, кем и когда выдан паспорт; контактного телефона и других средств связи;

• -    резюме с указанием: учебных заведений, в которых претендент получил или получает образование; предыдущих мест работы и должностей; уровня заработной платы; опыта предпринимательской деятельности; степени владения компьютерной техникой и иностранными языками; причин увольнения; наличия или отсутствия судимостей; описанием личных достижений, склонностей, интересов; членства в общественных организациях, в том числе профессиональных; наличия правительственных и других наград; участия в работе различных комитетов, комиссий и других инстанций, осуществляемого на постоянной или временной, возмездной или безвозмездной основе; участия в профессиональных и других конкурсах и результатов этого участия;

• -    рекомендации от прежних работодателей, представителей учебных заведений, других лиц, где должны быть отражены профессиональные и личные качества претендента;

• -    другие документы и сведения (личные публикации, членские билеты, удостоверения и т. п.).

Согласно принятой практике менеджмента персонала, в процессе отбора решаются следующие задачи:

• -    первичное знакомство с претендентами;

• -    сбор и обработка информации о претендентах; оценка их качеств и составление предварительной характеристики каждого претендента; сопоставление фактических качеств претендентов и должностных требований; сравнение кандидатов на одну должность и выбор наиболее подходящей кандидатуры; назначение и утверждение кандидатов в должности, заключение трудового договора; проверка эффективности адаптации принятых сотрудников и работы их в начальный период.

В зависимости от категории персонала, размера организации и других факторов можно использовать следующие виды процедур отбора по отдельности или их комбинации: рассмотрение и проверка сведений, содержащихся в предоставленных документах; собеседование; тестирование. По результатам изучения документов уполномоченные лица либо принимают решение о приглашении претендента для личного собеседования, либо направляют ему уведомление об отклонении его кандидатуры с указанием причин, составленное с соблюдением требований деловой этики.

Предварительное собеседование рекомендуется проводить уполномоченному лицу по следующей схеме: получение представления о личных и профессиональных качествах претендента, степени заинтересованности его в получении работы в данной организации; информирование претендента об организации, преимуществах работы в ней, должностных обязанностях, испытательном и адаптационном сроках и их особенностях; выяснение интересов и ожиданий обеих сторон.

Тестирование рекомендуется осуществлять в следующих формах:

• -    профессиональное тестирование по дисциплинам, входящим в программу подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров (бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, финансам, правовому регулированию); психологическое тестирование с целью выявления личных качеств клиента;

• -    решение ситуационных задач, требующих профессиональных навыков и соблюдения этических принципов.

В третьем разделе стандарта «Обеспечение профессионального роста кадрового потенциала» предлагаем отразить комплекс мероприятий по повышению квалификации и аттестации кадров. Он включает:

• •    Составление плана повышения квалификации сотрудников с учетом требований законодательства, перспективного плана кадровых потребностей, возможных вариантов повышения квалификации.

• •    Использование следующих возможностей профессионального совершенствования сотрудников: обучение в уполномоченных учебно-методических центрах (для аттестованных бухгалтеров — не менее 1 раза в год по 40-часовой программе); участие в семинарах, съездах, конгрессах, конференциях, организованных профессиональными аудиторскими и бухгалтерскими объединениями; участие в конкурсах «Лучший бухгалтер»; обучение в профильных учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию; проведение научных исследований, в том числе в рамках обучения в аспирантуре и докторантуре, соискательства; выполнение методической и научно-методической работы; преподавание профильных дисциплин в вузах, средних и средних специальных учебных заведениях; стажировка сотрудников на рабочих местах, в головных или других организациях.

• •    Применение приемов стимулирования руководителей и сотрудников в связи с повышением квалификации: премирование за достижение результатов в конкурсах, за качественное выполнение работы (по итогам проведенных проверок); установление надбавок за повышение профессионального уровня в зависимости от образования и повышения квалификации, за расширение зон обслуживания; моральное поощрение (объявление благодарностей и т. п.). Все эти мероприятия будут являться побудительными мотивами для повышения качества работы.

• •    Обеспечение персонала информацией об изменениях в законодательстве, нормативных документах всех уровней регулирования бухгалтерского учета: подписка на профессиональные периодические издания; подписка на рассылки в сети Интернет; установление нормативно-правовых справочных систем с постоянным обновлением; проведение регулярных семинаров, посвященных обзору произошедших изменений; формирование библиотеки профессиональных изданий.

В каждом пункте данного раздела прослеживается важность роли руководства организации в создании атмосферы внутреннего

= ФИНАНСЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ i психологического комфорта, максимально способствующей раскрытию творческих способностей учетных работников.

Следующим важным элементом, регулирующим качество в работе бухгалтера, является контроль. Внешний и внутренний контроль — это не только средство обнаружения ошибок, злоупотреблений и обеспечения полноты учетных записей. Система контроля призвана обеспечивать соблюдение требований законодательства, точность и полноту документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности имущества организации. По мнению профессора В.Д. Андреева, «отсутствие продуманной системы контроля при сборе, регистрации и первичной обработке информации, нечеткая система взаимоотношений и ответственности, просчеты в нормировании и оплате труда способствуют возникновению некачественной информации». Немаловажное влияние на качество информации оказывают технологические и организационные факторы: недостаточный учет технологических особенностей производства при выборе контрольных точек и контролируемых параметров; отсутствие инструктивного и программного обеспечения работников по ведению учета и контроля и др.⁹ Следовательно, система контроля существенно влияет на качество в работе бухгалтера.

Огромную роль в обеспечении качества работы бухгалтера играют технические ресурсы и программные средства. Учитывая разнообразие задач, стоящих перед счетными работниками, в ходе исследования выделены следующие направления специальных программ, которые можно использовать в процессе бухгалтерского учета и отчетности:

• -    вычислительные (выполняют необходимые расчеты);

• -    контрольные (сопоставляют вводимые данные с заданными параметрами и сигнализируют об отклонениях);

• -    аналитические (оценивают полученные результаты и формулируют отдельные выводы);

• -    экспертно-консультационные (предлагают возможные решения обнаруженных проблем);

• -    справочно-информационные (содержат необходимую нормативно-справочную

информацию, макеты документов и т. п.).

Таким образом, качество в работе бухгалтера обеспечивается целой системой, состоящей из отдельных взаимосвязанных элементов. Некоторые элементы мы постарались сформулировать:

• •    Качественная система внешнего и внутреннего регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

• •    Высококвалифицированный кадровый потенциал.

• •    Эффективная система внешнего и внутреннего контроля.

• •    Качественные технические ресурсы и программные средства.

Выявленные элементы позволят не только регулировать качество работы бухгалтера на уровне организации, но и обеспечить в полной мере надлежащее качество и надежность информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также существенно расширить возможности полезного использования этой информации.