Социальные сети как современный инструмент продвижения бизнеса

Финансовые вложения это долговые и долевые ценные бумаги, которые в будущем принесут выгоду в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости. В частности, к финансовым вложениям в соответствии п. 3 ПБУ 19/02 относят (рис.)

Рис. 1. Классификация финансовых вложений

Рассмотрим, для чего нужен резерв под обесценение финансовых вложений. Он нужен в случае, когда стоимость финансовых вложений снизилась по сравнению с первоначальными затратами на приобретение. Конечно этот факт необходимо отразить в бухучёте, который зависит от категории финансовых вложений.

Компания должна регулярно проверять на обесценение финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, если есть признаки их обесценения. Например, если организация, акции которой у вас есть, перестала платить дивиденды или ее объявили банкротом. Такую проверку нужно проводить не реже, чем раз в год по состоянию на 31 декабря. А при формировании промежуточной отчётности, то можно проверять обесценение и чаще (п. 38 ПБУ 19/02).

Резерв нужно создавать, если одновременно присутствуют три признака обесценения финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02):

• 1.    расчётная стоимость финансового вложения в течение года существенно снижалась;

• 2.    на две отчётных даты подряд расчётная стоимость вложения была существенно ниже учётной;

• 3.    у компании на отчётную дату нет информации, которая даёт основание пола-

• гать, что расчётная стоимость финансового вложения в будущем будет расти [1].

Также обесценение финвложений происходит при:

• -    банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;

• -    невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;

• -    наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т.д. [4].

Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется – это, например, ценные бумаги непубличных компаний, которые не представлены на бирже, или выданные займы. Такие финансовые вложения нужно отражать на счёте 58 по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02), а при снижении их текущей стоимости относительно первоначальной резерв – создавать резерв под обесценение.

Порядок определения расчётной стоимости зависит от вида финансового вложения и той информации, которая есть у организации. Например, компания выдала заём, а затем финансовое положение заёмщика ухудшилось, и он перестал платить по долгу. В таких случаях проблемные долги иногда продают коллекторским агентствам. Расчётной стоимостью займа будет та сумма, за которую коллекторы готовы выкупить его по состоянию на отчётную дату. Бывает, что организация вложилась в акции, не торгуемые на бирже, а потом у компании, выпустившей акции, появились признаки банкротства. Здесь лучше обратиться к эксперту, чтобы он оценил стоимость акций исходя из текущего финансового положения эмитента.

В любом случае сумма резерва под обесценение финансовых вложений будет равна разнице между их учётной и расчётной стоимостью [3].

Порядок создания резерва на обесценение финвложений рассмотрим на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость [2, с. 214].

Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений.

Формирование резерва выполняется при помощи проводки:

ДТ 91 КТ 59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ 59 КТ 91.

Резерв под обесценение финансовых вложений

Относится на финансовые результаты

Отсутствии критериев снижения стоимости

Корректируется увеличивая, уменьшая финансовый результат в составе прочих расходов

Дебет 91

Кредит 59

Дебет 59

Кредит 91

• Р ис. 2. Образование резерве под снижение стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.

В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности.

В частности, это следующие сведения:

• -    Формы финансовых вкладов.

• -    Размеры резервов, сформированных в отчетном году.

• -    Размер резерва, считающегося прочим доходом [1].

Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.

Если говорить про налоговый учет, то в НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли. Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ. По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства [5].