Совершенствование нормативно-правового обеспечения углубленного камерального налогового контроля

Налоги играют важную роль в формировании финансовых ресурсов государства, выступая в качестве основного источника доходов его бюджетной системы. Так, в развитых странах примерно около 40 % валового национального продукта распределяется посредством налогов. В связи с этим возникает необходимость эффективно управлять налоговыми отношениями, в том числе через систему налогового контроля.

Приоритетность налогового контроля обусловлена тем, что он пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение бухгалтерского и налогового учета,   отчетности и законодательных основ налогообложения. Налоговый контроль нацелен на выполнение заданных параметров социально – экономического развития формирования доходных источников бюджета РФ, в частности налоговых поступлений[5]. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, осуществляются в разрезе налогов, групп налогоплательщиков, территорий. С их помощью государство следит за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, а так же привлекает виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В Налоговом Кодексе закреплены две основные формы налогового контроля – камеральные и выездные налоговые проверки. Под камеральную налоговую проверку попадают все налогоплательщики, которые предоставляют налоговые декларации в налоговый орган. Выездные же налоговые проверки проводятся выборочно в случае, если есть основания полагать о наличии существенных нарушений налогового законодательства со стороны налогоплательщиков. Поэтому центр тяжести в сфере налогового контроля следует перенести на камеральные налоговые проверки. Такой подход будет более рационален с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Если налогоплательщик будет осознавать, что вся налоговая отчетность, которую он предоставит в налоговую инспекцию, будет подвергаться регулярному налоговому контролю со стороны налоговых органов, то это дисциплинирует налогоплательщиков и заставит их более ответственно подходить к ее составлению. Налогоплательщик должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых содержащихся в налоговой отчетности данных.

Данные выводы проиллюстрированные результатами анализа эффективности проведения налогового контроля на примере изучение регионального аспекта имеет огромное научно – практическое значение, что обуславливается следующими обстоятельствами :

во – первых, региональный подход позволяет выявить, оценить и обобщить социально – территориальные факторы, отражающие региональные особенности налоговых правонарушений и способствующие поиску путей противодействия им;

во – вторых результаты региональных исследований могут быть использованы при осуществлении сравнительного социально – географического анализа налоговых правонарушений в общероссийских масштабах и разработке на этой основе межрегиональных и федеральных программ и мероприятий, а также региональной и федеральной политики по предупреждению нарушений налогового законодательства.

Как показало число, налоговые органы республики осуществляют налоговый контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов налогоплательщиками, главным образом, путем проведения налоговых проверок, основное место среди которых занимают камеральные (Таблица 1).

Таблица 1. Динамика показателей результативности камеральных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами Республики Мордовия[2].

Так из данной таблицы видно, что наибольшее число камеральных проверок было проведено в 2010 году 205 515 проверок, соответственно, и сумма дополнительно начисленных платежей в 2010 году является максимальной – 277 777 тыс. руб. в течение рассматриваемого периода. В 2011 году число проведенных камеральных проверок снизилось до 164 156 проверок, при этом сумма дополнительно начисленных платежей снизилась не так значительно, как число проверок и составила 259 769 тыс. руб. В 2012 году число камеральных проверок по сравнению с 2011 году возросло и составило 165 575 проверок, при этом сумма дополнительных платежей по сравнению с 2011 годом снизилась и составила – 204 304 тыс. руб. В 2013 году число проведенных камеральных налоговых проверок по сравнению с 2012 годом возросло и составило 171 443 проверки, сумма дополнительно начисленных платежей по сравнению с 2012 годом снизилась до – 170 912 тыс. руб. В 2014 году данные рассматриваются только за полугодие. Тем не менее, уже можно сделать вывод, что сумма дополнительно начисленных платежей превышает 2012 год и составляет – 191 587 тыс. руб. количество проверок за первое полугодие 2014 года составило – 82 761 проверка.

Как видно из представленных в таблице данных, доля камеральных проверок, выявивших нарушения за анализируемый период по УФНС по Республике Мордовия составляет приблизительно 5 – 6,5 % от их общего количества. В связи с тем, что камеральные проверки носят массовый характер и основаны на анализе предоставляемой в налоговый орган налоговой и бухгалтерской отчетности , то в основном выявленные в данном случае нарушения свидетельствуют о низком качестве ведения бухгалтерского и налогового учета, о неправильном заполнении декларации, что приводит к нарушению учета облагаемых объектов, занижению облагаемой базы и др[4].

Одной из причин в сложившейся ситуации является то , что налоговые органы ограничены в правах при проведении камеральной проверки, поскольку, при ее осуществлении они располагают информацией, которая содержится только в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Поэтому для того, чтобы развивать углубленные камеральные налоговые проверки, налоговым органам необходимо предоставить дополнительные права при их проведении, что требует необходимости внесения дополнительных изменений в налоговое законодательство.

Так, в налоговом законодательстве говорится о том, что инспекция может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке в том случае, если он не предоставит налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по окончании срока, предусмотренного для ее подачи. Из этой формулировки не понятно, в какой срок налоговый орган вправе принять данное решение. С 1 января 2015 года в п. 3 ст. 76 НК РФ будет говориться, что данное решение налоговый орган сможет вынести в течении тех лет и данный срок будет исчисляться с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления декларации;

С 1 января 2015 года у налоговиков будет больше возможностей истребовать документы при проведении камеральной налоговой проверки. Налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика счета – фактуры, первичные документы если :

• -    налоговым инспектором будут выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые будут содержаться в налоговой декларации;

• -    сведения об операциях, которые содержатся в декларации будут не соответствовать сведеньям, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;

• -    сведения об операциях, которые содержатся, в декларации по НДС будут не соответствовать сведениям об указанных операциях в журнале учета и полученных и выставленных счетов – фактур.

Следует отметить, что право на требование указанных документов налоговые органы будут иметь только в том случае, если в выявленных противоречиях и несоответствиях происходит снижение суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к вычету.

Кроме того, в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ, от 15.03.2012 N 14951/11, в рамках действующих правил установленных НК РФ, налоговый орган также может истребовать первичные документы у налогоплательщика, если в ходе камеральной проверки выявлены несоответствия сведений, содержащихся в представленной отчетности данным, которые имеются у инспекции;

С 1 января 2015 года налоговые органы получат право проводить осмотр территорий и помещений проверяемого лица, а также документов и предметов при камеральной налоговой проверке в следующих случаях если

• -    будет представлена налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению;

• -    будут выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

При повторном возникновении данных ситуаций осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку, и данное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем[6].

В заключение следует отметить, что указанные изменения в налоговом законодательстве, которые вступят в силу с 1 января 2015 года, расширят круг полномочий налоговых органов при проведении камерального контроля. Такие изменения будут способствовать повышению результативности контроля, в результате расширения круга полномочий налоговые органы получат доступ к большему количеству информации, а также к самим объектам налогообложения. Всё это привет к развитию углубленного камерального контроля, который в будущем заменит выездной.