Совершенствование процесса проведения камеральных налоговых проверок

Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировки правовых положений зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу. Указанная ситуация сложилась и в отношении камеральных проверок налоговых органов. Усиление камерального налогового контроля и повышение его эффективности наталкивается сегодня на законодательные ограничения и арбитражную практику, складывающуюся зачастую не в пользу налоговых органов. Особое значение в данном контексте приобретает правовая регламентация и организация камеральных налоговых проверок как планового, индивидуального, повседневного контроля за деятельностью налогоплательщиков по предоставленным в налоговые органы декларациям и иным документам финансовой отчетности. Это форма оперативного реагирования, направленная в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии. Выявленное нарушение может быть как случайной технической ошибкой бухгалтеров, так и содержать заведомо заниженные или искаженные сведения.

Ограниченный инструментарий камеральных проверок также не дает повысить их результативность. В новой редакции НК РФ круг задач, решаемых в ходе камеральной налоговой проверки, значительно сужен, равно как и параметры ее проведения, ограничен и круг используемых инструментов налогового контроля, что несколько снижает их трудоемкость [2, с. 52-53].

Существенно ограничивает возможности контроля тот факт, что статья 88 НК РФ отводит налоговому органу на проведение камеральной налоговой проверки всего 3 месяца со дня фактического представления декларации и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Учитывая значительную нагрузку сотрудников налоговых органов, провести в данный срок углубленные камеральные проверки с истребованием первичных документов налогоплательщика с организацией встречных проверок его хозяйственных партнеров представляется весьма затруднительным.

Поэтому, на наш взгляд, назрели такие изменения в налоговое законодательство, которые позволяли бы налоговому органу, во-первых, незамедлительно начать проверку с момента подачи налоговой декларации с одновременным представлением конкретного перечня подтверждающих документов (в отдельных случаях, например, при возмещении НДС на сумму свыше 3 млн. руб – книги покупок, книги продаж, счеты-фактуры в электронном виде), во-вторых, формировать полную доказательную базу не только в рамках проведения самой проверки, но и на последующих стадиях рассмотрения споров, используя материалы, полученные после окончания проверки [3, с. 81-82].

Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст. 88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования.

При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Полагаем в данной связи, что в целях повышения эффективности налогового контроля необходимо расширить возможности для истребования документов, а также увеличить сроки его проведения [1, с. 5].

Необходимо рассмотреть вопрос о повышении роли проводимого предпроверочного анализа и его массового и обязательного применения не только при выездных, но и при камеральных проверках.

В качестве ориентиров для совершенствования предпроверочного анализа можно предложить:

• 1.    Разработка методики проведения предпроверочного анализа физических лиц с использованием баз Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, Государственной инспекции безопасности дорожного движения.

• 2.    Законодательное закрепление в ст. 23 НК РФ обязанности по представлению учетной политики в ИФНС и других документов и сведений, необходимых для проведения анализа (перечень документов необходим унифицировать и конкретизировать в зависимости от категории налогоплательщика и внести в ст. 88 НК РФ).

• 3.    Создание единой межведомственной государственной федеральной базы с информацией о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков с удаленным доступом ИФНС с ежедневной выгрузкой на федеральный уровень массива данных о движении денежных средств по счетам (участники: Центральный банк РФ, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Министерство внутренних дел, Федеральная служба безопасности, Федеральная таможенная служба). Использование данной базы при проведении камеральной проверки и предпроверочном анализе будет одним из ключевых инструментов по борьбе с фирмами однодневками при банках, а также в борьбе с коррупцией и нарушениями в сфере государственных закупок.

• 4.    Трансформация камеральной проверки в части обязанности налоговых органов по направлению результатов анализа налогоплательщику с предложением внести предложения в налоговую декларацию в рамках ст. 81 НК РФ с одновременным законодательным закреплением моратория на проведение выездной налоговой проверки в случае предоставления уточненных деклараций и доплаты налога в сумме не меньшей, чем в полученном в результате проведения предпроверочного анализа. В связи с тем, что на сегодняшний день накоплен достаточный опыт проведения предпроверочного анализа и доначисления по итогам выездной налоговой

проверки в основном составляют величину не меньшую, чем полученную в результате анализа, предлагаемая позиция будет иметь положительный эффект. Особое внимание следует обратить на то, что данный вид контроля возможно проводить без участия налогоплательщика [4, с.203–204].

На наш взгляд, реализация предложенных мер на практике может привести к решению выявленных проблем, возникающих в процессе проведения камеральных налоговых проверок и повышению их эффективности.