Совершенствование системы налогового механизма при использовании единого сельскохозяйственного налога

Налоги, являясь основным источником формирования государственных финансов, повышают качество жизни населения страны и, в свою очередь, зависят от него. Одной из систем налогообложения, направленной на развитие, как сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и малого предпринимательства, является единый сельскохозяйственный налог.

Не смотря на положительную динамику налоговых поступлений от применения данной системы налогообложения, остается далеко не использованным потенциал данной системы, что предопределяет необходимость решения данной проблемы в интересах обеспечения продовольственной безопасностью страны, развития малого предпринимательства, насыщения национального рынка продукцией отечественных товаропроизводителей.

Оценка положений, определяющих ЕСХН и закрепленных в НК РФ, позволяет сделать вывод о привлекательности данной системы для налогоплательщиков, что должно способствовать развитию как отечественного сельхозпроизводителя, так и субъектов малого предпринимательства. Специальный налоговый режим в виде ЕСХН является привлекательным, прежде всего, для фермеров и фермерских крестьянских хозяйств, которые в соответствии с действующим законодательством признаются субъектами малого предпринимательства.

В области применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителе существует ряд проблем, затрудняющих использование данного режима. [2]

Первая проблема и, возможно, самая основная - это ориентация системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на выполнение не регулирующей и стимулирующей, а фискальной функции, реализация которой не позволяет в полной мере осуществлять инвестирование финансовых потоков в сельскохозяйственную отрасль в целях стимулирования ее развития.

Второй проблемой является достаточно высокий порог, позволяющий вновь созданным сельскохозяйственным организациям применять данный налоговый режим. В настоящее время назрела необходимость поддержки таких организаций путем снижения для них вышеуказанного семидесятипроцентного критерия применения ЕСХН. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, установлена в 2013-2015 гг. в размере 18 %, а начиная с 2016 г. регулируется с п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ.

Следующей проблемой применения ЕСХН является освобождение от уплаты НДС. Одним из направлений решения данной проблемы может выступать разработка пониженных ставок НДС для покупателей сельскохозяйственной продукции, произведенной организациями-плательщиками ЕСХН, а также предоставление организациям, применяющим общую систему налогообложения, возможности учитывать «входной» НДС при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций-плательщиков ЕСХН [1].

В связи с тем, что сельскохозяйственная отрасль имеет свою специфику и обладает массой особенностей (сезонность, климатические условия, географическое положение так далее), то эффективным решением была бы разработка корректирующего коэффициента для каждой природной зоны в зависимости от плодородия почв. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения, могли бы корректировать на данный коэффициент налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такое решение соответствовало бы принципу справедливого налогообложения и учитывало специфику сельскохозяйственной отрасли в Российской Федерации.

Кроме вышеуказанных проблем единого сельскохозяйственного налога, немаловажным фактом в пользу ОСНО являются также ценовые преимущества. Причина в том, что налогоплательщики на ЕСХН при реализации продукции теряют в цене зерна в среднем от 0,3 руб. до 1 руб. с каждого килограмма зерна, поскольку реализация ведется через трейдерские цепочки, создающие документооборот, что соответственно влияет на чистую прибыль организации после налогообложения [2].

То есть применяемая система налогообложения оказывает также косвенное влияние на цену продукции и на стадии реализации. Ведь в области реализации зерна, цену диктуют крупные трейдерские сети, экспортеры и крупные производственные комплексы. Всем этим предприятиям нужен входящий НДС, суммы которого они смогут поставить в вычет и тем самым снизить налогооблагаемую базу. Следовательно, налогоплательщики на ЕСХН уже теряют еще одно конкурентное преимущество при реализации произведенной продукции. Наряду с этим ОСНО позволяет возмещать сумму налога на добавленную стоимость при обновлении основных средств (приобретение сельскохозяйственной техники, строительство новых зданий, сооружений, теплиц), что впоследствии благоприятно скажется на развитии сельского производства.

Таким образом, единый сельскохозяйственный налог, который был призван способствовать развитию малого бизнеса в аграрном секторе экономики, наоборот, в некоторых случаях препятствует сельскохозяйственным товаропроизводителям и не дает тех конкурентных преимуществ, которыми обладают налогоплательщики, применяющие ОСНО.

ЕСХН так и не стал универсальным и выгодным решением для аграрных организаций. Переход на льготный режим далеко не во всех случаях является выгодным для налогоплательщика и не всегда приводит к снижению налоговой нагрузки. Такой фактор как выбор системы налогообложения может существенно повлиять на деятельность организации в сфере АПК. Поэтому данному вопросу организациям необходимо уделять особое внимание. В связи с этим сельхозтоваропроизводителям необходимо самостоятельно произвести комплексную оценку применяемой системы налогообложения, которая должна включать [2]:

• -    обоснование    необходимости    финансово-хозяйственного

взаимодействия с крупными организациями, применяющими ОСНО;

• -    расчет альтернатив налоговой нагрузки для различных систем налогообложения;

• -    оценку возможностей и квалификации бухгалтера.

Кроме того, со стороны государства целесообразно обеспечение для налогообложения:

• -    единых условий при реализации сельскохозяйственной продукции для всех участников финансово-хозяйственных отношений.

• -    введение единой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% для сельхозтоваропроизводителей и полная отмена единого сельскохозяйственного налога [3].

Все эти меры помогут налогоплательщикам аграрного сектора экономики произвести правильный выбор системы налогообложения и улучшить свое финансовое положение в следующих периодах.

Из этого следует, что система налогообложения субъектов малого бизнеса, в первую очередь, направлена на учет особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. В определенной мере применение налоговых режимов для субъектов малого бизнеса позволяет снизить напряженность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, позволяет увереннее чувствовать предпринимателям, увеличивает качество планирования и прогнозирования как финансовых поступлений, так и, соответственно, налоговых платежей в бюджет. Однако единый сельскохозяйственный налог все еще нуждаются в пересмотре и уточнении некоторых вопросов, которые возникают в процессе практического его применения.

Важнейшей особенностью сельскохозяйственного производства, которую должна учитывать налоговая система, но которую не учитывает ЕСХН, является сезонность производства и несовпадение по времени пиков осуществления затрат и получения доходов. Эта особенность аграрного сектора и неадекватность налоговой системы приводит к неуклонному накоплению у сельхозпроизводителей долгов по штрафам и пеням, не смотря на их многократные списания и реструктуризации.

Поддержка сельхозпроизводителей - приоритетная задача для российской экономики. Учитывая, что третья часть населения живет в сельских районах, единственный сельскохозяйственный налог является достаточно актуальным и его введение значительно стимулировало людей, заинтересованных в бизнесе, чтобы организовать, финансировать и развивать производство востребованных сельскохозяйственных продуктов. Разработка специальных программ лояльности и льготных режимов налогообложения имеет первостепенное значение для законодательных органов России. ЕСХН позволяет минимизировать затраты организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих в этой ответственной сфере, а значит, динамично развивать отрасль.