Современные подходы к вопросу формирования системы внутреннего контроля вуза в условиях реализации учетного процесса

Внутренний контроль за результатами финансово-хозяйственной деятельности необходим любому экономическому субъекту, в том числе и государственному бюджетному учреждению высшего профессионального образования.

С позиций нормативного законодательства с 2013 г. за экономическими субъектами на законодательном уровне закреплена обязанность по ведению внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни.

Такую обязанность диктует ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона «О бухгалтерском учете». И поэтому, несмотря на то, что для вуза организация системы внутреннего контроля сопряжена с рядом проблем (связанных с недостатком различного рода рекомендаций на законодательном уровне, с выбором оптимального способа ее организации, а также с эффективной оценкой данной системы), необходимость и обязательность организации внутреннего контроля становится своего рода «залогом перспективного развития» бюджетной организации в современных условиях.

Исследованием проблем, связанных с организацией системы внутреннего контроля, занимаются многие исследователи области бухгалтерского и управленческого учета, аудита, менеджмента и контроллинга.

Так, например, М. В. Мельник рассматривает внутренний контроль как функцию управления, которая представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях обоснованности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций своевременного информирования руководства [6].

При этом, как утверждает А. Д. Попова, важнейшими составляющими внутреннего контроля являются его субъект и объект, которые следует формулировать исходя из целей и задач управления. При этом А. Д. Попова связывает понятие внутреннего контроля с управлен- ческим контролем, поскольку «объекты управленческого контроля определяют основные направления системы внутреннего контроля в бюджетном образовательном учреждении» [8].

Залевский В. связывает внутренний контроль с управленческим учетом. Поскольку «правильно поставленный управленческий учет дает информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности вуза и планирования его дальнейшей деятельности, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений» [4].

Ножкина Т. В. выделяет следующие направления внутреннего контроля:

• •    проверка целевого использования материальных и финансовых ресурсов, обеспечение сохранности активов и предотвращение необоснованного их списания;

• •    разработка комплекса мер, улучшающих взаимодействие руководства со структурными подразделениями вуза [7].

Амирханов Ш. Э. считает важным направлением внутреннего контроля внутренний финансовый контроль системы закупок бюджетной организации. Он рассматривает упрощенную модель закупок вуза в следующей последовательности:

• 1)    инициация закупки (структурное подразделение вуза);

• 2)    выбор поставщика (отдел материально-технического снабжения вуза);

• 3)    утверждение заказа (ректор вуза или проректор по экономическим вопросам);

• 4)    подтверждение факта поставки (оказания услуг) и оплата [2].

Мальцева Г. В. и Т. В. Романенко отмечают необходимость ведения внутреннего контроля при реализации финансовой стратегии вуза [5]. Как известно, при реализации финансовой стратегии организаций используется система сбалансированных показателей.

Так, Э. С. Бабошина рассматривает необходимость внутреннего контроля управления государственным образовательным учреждением. При этом она анализирует стратегию управления вузом на основе системы сбалансированных показателей, где внутреннему контролю отведено важное место в системе:

• 1)    управления финансами вуза:

• •    увеличение доли студентов, обучающихся с полным возмещением затрат;

• •    выход на новые рынки образовательных услуг;

• •    увеличение поступлений от образовательной, научной, издательской и прочей деятельности;

• 2)    управления клиентами при осуществлении образовательной, научной, издательской, инновационной и другой деятельности вуза:

• •    повышение качества образования;

• •    расширение ассортимента программ и услуг;

• •    эффективная ценовая политика вуза и т. д.

• 3)    управления внутренними процессами вуза:

• •    система управления качеством образовательных услуг;

• •    развитие прикладных научных исследований;

• •    система работы с клиентами вуза;

• •    система экономического анализа;

• •    система внутреннего контроля деятельности вуза;

• •    система управления качеством организационной деятельности и т. д. [3].

Результаты проведенного исследования позволили автору определить систему внутреннего контроля как совокупность внутренних управленческих стандартов и организационных процедур, утвержденных ректором вуза для обеспечения непрерывности образовательной и прочей деятельности, направленных на формирование достоверной и качественной информации о законности совершенных операций.

По нашему мнению, система внутреннего контроля в вузе – это мониторинг осуществления финансово-хозяйственной деятельности вуза с целью выявления погрешностей в его управлении и принятия эффективных управленческих решений, направленных на совершенствование научно-образовательных и учетно-контрольных процессов бюджетной образовательной организации.

Предложенное авторское определение системы внутреннего контроля позволяет более четко отразить процесс внутреннего контроля в вузе и подтверждает, что его применение позволит:

• •    осуществлять эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности вуза;

• •    обеспечивать соблюдение действующего законодательства;

• •    разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов;

• •    предотвращать ошибки и хищения имущества вуза;

• •    обеспечивать точность, полноту и защиту учетных записей от ошибок;

• •    своевременно подготавливать достоверную бухгалтерскую и финансовую отчетности.

Четкая система внутреннего контроля дает достоверную оценку соответствия перспективным целям и задачам вуза; представляет собой эффективный инструмент управления на долгосрочную перспективу и осуществляет информационное обеспечение всех видов деятельности вуза, собранную с помощью бухгалтерского, налогового учета и финансовой отчетности

Поэтому система внутреннего контроля в вузе должна быть спланирована и осуществлена в строгом выполнении следующих требований:

• •    соблюдение требований бюджетного законодательства;

• •    четкое соблюдение финансовой дисциплины;

• •    эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

• •    целесообразность финансово-хозяйственных операций;

• •    достоверное составление бухгалтерской отчетности;

• •    обеспечение сохранности имущества и контроль за исполнением обязательств;

• •    установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;

• •    анализ системы внутреннего контроля вуза, позволяющий выявить существенные аспекты, влияющие на ее эффективность.

В ходе проведенного исследования установлено, что основной целью внутреннего контроля в вузе является не только подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности вуза, соблюдение действующего законодательств РФ, но и осуществление деятельности наиболее эффективным и результативным способом, формирование своевременной и надежной информации для реализации стратегии и тактики руководства вуза.

Для более полного отображения и раскрытия исследования необходимо обобщение организационно-методических подходов к организации внутреннего контроля высшего учебного заведения.

Результаты проведенного обобщения представлены на рис. 1.

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 4(6). 2013

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 4(6). 2013

ф со m m -D о i о X )S z z Ф z*		Цель внутреннего контроля заключается в оценке соответствия финансово-хозяйственной деятельности вуза запланированным программам и мероприятиям развития, а также в обеспечении соблюдения требований нормативного законодательства и сохранности имущества бюджетной образовательной организации
		Задачи внутреннего контроля призваны организовывать его структуру и процесс осуществления таким образом, чтобы в каждый момент времени он соответствовал целям вуза
		Требования к системе внутреннего контроля – новые требования в соответствии с ФЗ №402, которые обязывают организовать контроль и проверку не только отчетности, но и проводить ревизию сделок, событий, операций, влияющих на финансовое положение вуза, финансовый результат и движение денежных средств
		Соблюдение принципов является критерием эффективности организации системы внутреннего контроля в вузе
		Планирование последовательности работы отдела внутреннего контроля в вузе позволяет минимизировать время на проведение контрольных процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество работ и расширяет возможности контроля
		Алгоритм системы внутреннего контроля в вузе – это последовательность определенных и продуманных действий внутренних контролеров для решения поставленной цели и задач проверки
Ш		Этапы проведения системы внутреннего контроля – это сложный многоступенчатый процесс мониторинга финансово-хозяйственной деятельности вуза
		Составление плана мероприятий по устранению выявленных нарушений представляет собой определенного рода порядок, последовательность и сроки выполнения конкретных работ по ликвидации обнаруженных нарушений, ошибок и погрешностей в работе вуза
		Отчет о результатах мероприятий внутреннего контроля в вузе – это итоговый документ, подтверждающий факт внутренней проверки вуза и раскрывающий его основные процедуры

Рис. 1.

Организационно-методические подходы к организации внутреннего контроля в вузе

Система внутреннего контроля представляет собой слаженный процесс работы всех структурных подразделений вуза (институтов, факультетов, филиалов), который направлен на достижение перспективных целей развития и организации образовательного процесса, научно-исследовательской и прочей деятельности.

Система внутреннего контроля должна оценить результат принятых решений и других действий руководства вуза по планированию, прогнозированию, организации и мониторингу деятельности вуза как в целом, так и по его структурным подразделениям и филиалам. Поэтому проанализируем каждый фрагмент организационно-методических подходов к организации внутреннего контроля в вузе.

Внутренний контроль непрерывен во времени и должен обеспечить соблюдение всеми работниками вуза своих должностных обязанностей в соответствии с запланированными целями и задачами его управления.

Процесс организации системы внутреннего контроля в вузе должен быть ориентирован на его сложную организационную структуру, размер и масштабы образовательной, научной и прочей деятельности.

Из-за сложности структуры внутренней среды вуза необходим большой объем информации для принятия эффективных управленческих решений, который формируется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Также необходимо акцентрировать внимание на таком аспекте, что внутренний контроль в вузе будет полезен руководству только в том случае, если он будет направлен на достижение конкретных целей, и прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо четко определить эти цели.

Из целей вытекают задачи внутреннего контроля в вузе:

• •    установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансовохозяйственной деятельности вуза и их отражения в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;

• •    оценка полученных результатов и достижения структурными подразделениями вуза поставленных целей и задач;

• •    установление соответствия осуществляемых операций хозяйственной жизни вуза установленным внутренним регламентам, должностным полномочиям сотрудников;

• •    оценка экономического и эффективного использования ресурсов вуза с целью обеспечения сохранности активов;

• •    оказание информационной поддержки в совершенствовании системы управления качеством образовательной, научной и прочими деятельностями вуза;

• •    разработка комплекса мер, улучшающих взаимодействие руководства вуза со структурными подразделениями для планомерной и эффективной работы высшего образовательного учреждения;

• •    анализ финансово-хозяйственной деятельности вуза, позволяющий выявить существенные аспекты, влияющие на ее эффективность.

Разработка требований к системе внутреннего контроля должна осуществляется в рамках нормативного законодательства для закрепления этики контрольной работы за деятельностью вуза и включать:

• •    требование подчиненности – подразумевает, что работники службы внутреннего контроля подчиняются непосредственно ректору вуза, а их требования по предоставлению необходимой информации и документации не должны игнорироваться;

• •    требование сохранения интересов вуза – должны быть созданы условия, при которых любые негативные последствия, возникшие по вине работников образовательного учреждения, приводят их в невыгодное положение, что стимулирует их к недопущению таких последствий;

• •    требование взаимодействия со структурными подразделениями вуза – является функциональной необходимостью при осуществлении системы внутреннего контроля для планирования и проведения проверок;

• •    принцип компетентности, добросовестности и честности – заключается в том, что как работники системы внутреннего контроля, так и работники вуза в целом должны выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с вышеуказанными характеристиками.

Фундаментом построения эффективной и надежной системы внутреннего контроля в вузе являются базовые принципы, четкое следование которым позволит реагировать на происходящие изменения политики вуза, быть гибкой и легко корректируемой системой.

Именно отлаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок бухгалтерского (финансового) и налогового учета, а также погрешностей текущей работы вуза, а жесткая система внутреннего контроля, по нашему мнению, может свести к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновения непредвиденных ситуаций в деятельности вуза. Поэтому необходимо осуществлять четкое планирование последовательности работы отдела внутреннего контроля в вузе, что

• •    позволит прояснить возникающие проблемы в ходе осуществления внутреннего контроля;

  Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 4(6). 2013

  
  

  Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 4(6). 2013

  
  

• •    стимулирует контролеров к реализации своих решений в дальнейшей работе и улучшит координацию их действий;

• •    увеличит возможности обеспечения вуза необходимой информацией;

• •    будет способствовать более рациональному распределению ресурсов;

• •    улучшит внутренний контроль за деятельностью образовательной организации в целом.

Планирование последовательности работы отдела внутреннего контроля в вузе должно проводиться на постоянной основе на каждый отчетный период, и рабочие версии программ проверки должны постоянно обновляться.

Далее необходимо сформировать алгоритм системы внутреннего контроля в вузе, который представляет собой совокупность методов управления налоговыми рисками.

Налоговый риск, по мнению автора, – это опасность возникновения финансовых потерь, обусловленных появлением ошибок и погрешностей в бухгалтерской и налоговой отчетности и других рисковых моментов, которые приводят к возникновению штрафов, пеней и т. д.

Внутренней контроль в вузе производится поэтапно, количество этапов зависит от объема контрольных процедур, от целей и задач проверки.

Результаты проведения внутреннего контроля в вузе должны обосновываться и подтверждаться документально.

Акт проверки оформляется руководителем отдела внутреннего контроля и предоставляется ректору вуза для утверждения и ознакомления.

По выявленным недостаткам составляется план мероприятий по устранению выявленных нарушений, где точно и объективно разъясняется характер ошибки и суть ее устранения.

После проведения всех необходимых мероприятий по устранению выявленных недостатков составляется отчет о результатах мероприятий внутреннего контроля в вузе.

Исследование деятельности различных вузов позволило сделать вывод, что внутренний контроль применяется почти во всех бюджетных организациях, однако далеко не всегда он удовлетворяет современным требованиям.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции системы контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности вуза.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений в бюджетном вузе.

На основании проведенного исследования делается вывод, что каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации не подлежит обязательному аудиту, то бюджетный вуз обязан проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Проведенный анализ различных точек зрения в отношении понятия, содержания и назначения внутреннего контроля показал, что в отечественной литературе присутствует путаница в понимании сущности и назначения внутреннего контроля и внутреннего аудита на основании того, что они считаются видами контроля и имеют различную природу, разные сферы использования, неодинаковое назначение.

Полученные результаты исследования позволили сделать следующие выводы:

• •    внутренний контроль вуза – подразумевает наличие внутри бюджетной организации надлежащей системы учета, соответствующей контрольной среды, средств контроля и контрольных мероприятий, реализуемых учетными работниками данной организации в рамках эффективного управления вуза в целом;

• •    внутренний контроль вуза – это функция независимой оценки всех аспектов деятельности бюджетной организации, осуществляемая изнутри ее и направленная на создание у руководства вуза уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна;

• •    внутренний контроль является внутренним делом бюджетной организации или его внутренней процедурой по отношению к управлению вузом, достижению намеченных целей и задач.

• 1.    Информация Министерства финансов РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

• 2.    Амирханов Ш. Э. Внутренний финансовый контроль системы закупок бюджетного учреждения // Вестн. ДГУ. 2011. № 5. С. 158–164.

• 3.    Бабошина Э. С. Реализация внутреннего контроля системы управления государственного образовательного учреждения // Вектор нау-

  ки ТГУ. Сер. Экономика и управление. 2011. № 5. С. 7–12.

• 4.    Залевский В. Управленческий учет и контроль в высшем учебном заведении как элемент совершенствования управления высшим учебным заведением // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2011. № 4. С. 766–769.

• 5.    Мальцева Г. В., Романенко Т. В. Аутсорсинг, трансфертное ценообразование, проектноориентированное бюджетирование, внутренний контроль и аудит эффективности ис-

  пользования ресурсов при реализации финансовой стратегии вуза // Университетское управление: практика и анализ. 2006. № 6. С. 71–78.

• 6.    Мельник М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

• 7.    Ножкина Т. В. Роль и значение внутреннего контроля в государственном вузе // Вестн. КГТУ. 2010. № 14. С. 62–64.

• 8.    Попова А. Д. Внутренний контроль в бюджетном образовательном учреждении // Финансовые исследования. 2012. № 3. С. 27–33.

Modern Approaches to the Formation of the Internal Control System of the University in Terms of the Implementation of the Accounting Process

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 4(6). 2013