Способы учета объектов основных средств: российский и международный опыт

4 course, faculty of Economics Institute of Economics and Management KFU them. Vernadsky

Russia, Simferopol

Institute of Economics and Management KFU them. Vernadsky Russia, Simferopol

Annotation: The article compares the Russian and international experience in accounting of fixed assets, presents the differences.

Keyword: fixed assets, depreciation, accounting regulations, international financial reporting standards.

В условиях развития и совершенствования бухгалтерского учета, Россия вынуждена переходить на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, переход на МСФО не является однозначным процессом. Он должен осуществляться в соответствии с темпами развития экономической сферы в Российской Федерации, а также готовностью системы бухгалтерского учета к соответствующим новациям. [2]

Участком учета, на который уделяют особое внимание при переходе на МСФО, является признание объектов в учете. Так как в российских организациях внеоборотные активы, а именно основные средства, составляют преобладающую часть инвестиций, проблемы с их оценкой и порядком учета являются наиболее важными при подготовке бухгалтерской финансовой отчетности, в соответствии с МСФО.[1]

На национальном уровне в Российской Федерации оценка и учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с Положением бухгалтерского учета 6/2001 (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», соответствующим нормативным документом на международном уровне является МСФО 16 «Основные средства». Не смотря на то, что в данных стандартах рассматривается один и тот же объект учета, все же есть существенные отличия.

Во – первых, важным отличием учета основных средств по МСФО 16 и по ПБУ 6/01 является критерии признании актива основным средством.

В соответствии с МСФО 16, основные средства являются материальными активами, которые компания может использовать в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, при сдаче в аренду или административных целях, более одного периода, в целях получения экономических выгод. [3]

Критерии признания в ПБУ 6/01 следующие:

• -      актив может использоваться в производстве продукции,

предоставлении услуг, выполнении работ или в управленческих нуждах организации;

• -      объект предполагает использование в течении более одного

года;

• -      не предназначается для дальнейшей перепродажи;

• -     должен приносить экономическую выгоду организации в

будущем.

• -      стоимость актива должна быть более 40000рублей для целей

  бухгалтерского учета, 100000рублей для целей налогового учета. [5]

Так, ПБУ 6/01 дает более точное описание критериев признания актива основным средством, а также указывает стоимость актива, для учета его в качестве объекта основных средств.

Также различия между стандартами можно проследить и в классификации объектов основных средств. (табл. 1.1)

Таблица 1.1 – Классификация основных средств по ПБУ 6/01 и

МСФО 16

св М Н О Ct ID & u о S м о к о О	МСФО 16 «Основные средства»
	-    земля; -    здания; -    оборудование; -    суда; -    самолеты; -    автотранспортные средства; -    мебель и прочие принадлежности; -    оборудование административных помещений.
	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
	-    здания; -    сооружения; -    рабочие и силовые машины и оборудование; -    вычислительная техника; -    транспортные средства; -    инструменты; -    рабочий, продуктивный и племенной скот; -    многолетние насаждения; -    внутрихозяйственные дороги.

Источник [3,5]

Как видно из таблицы 1.1., отличия классификации основных средств, предоставляемой в МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» заключаются в следующем:

• о тсутствие в международных стандартах таких классификаций как многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги;

• н е выделяется отдельной категорией вычислительная техника и инструменты;

МСФО 16 «Основные средства» не предусматривает отображение активов, которые относятся к сельскохозяйственной деятельности (такие как: рабочий, продуктивный, племенной скот и др). Для учета информации о сельскохозяйственной деятельности используется отдельный стандарт МСФО 41 «Сельское хозяйство».[4]

В – третьих, основным отличием, учета объектов основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 и МСФО 16, является оценка, а именно формирование первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.(табл. 1.2)

Таблица 1.2 – Оценка основных средств по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО 16 и ПБУ 6/01

Способы приобретения	Способы формирования первоначальной стоимости
	ПБУ 6/01	МСФО 16
Приобретение за плату	Все затраты, которые связаны с приобретением объекта и вводом его в эксплуатацию	Все затраты, которые связаны с приобретением объекта и вводом его в эксплуатацию, за вычетом налога на добавленную стоимость
Самостоятельное производство	Все затраты, связанные с производством данного объекта и вводом его в эксплуатацию	Все затраты, связанные с производством данного объекта и вводом его в эксплуатацию
Поступление,  в  качестве вклада в уставный капитал	Фактические затраты на его приобретение	Стоимость, согласованная с учредителями
Поступление безвозмездно	Не предусматривается возможность проведения данных операций	По   текущей   рыночной (справедливой стоимости)
Поступление по договорам	По справедливой стоимости	В соответствии стоимости

обмена

ценностей, подлежащих передаче в оплату объекта основных средств

Как видно из таблицы 1.2., полное совпадение в формировании первоначальной стоимости можно проследить лишь при самостоятельном производстве (строительстве) объектов основных средств. Во всех остальных случаях порядок оценивания основных средств по первоначальной стоимости отличаются.

Рассматривая отличия международных стандартов и национальных в части оценивания объектов основных средств нельзя не обратить внимание на амортизацию.

В ПБУ 6/01  «Учет основных средств» указаны 4 способа начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

• с пособ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

способ списания пропорционально объему производимой продукции.

Тем временем, в международных стандартах можно увидеть лишь 3 способа списания амортизационной суммы:

прямолинейный;

уменьшаемого остатка;

пропорционально объему выпускаемой продукции.

Однако, в отличие от Положения бухгалтерского учета, международные стандарты не устанавливают закрытый перечень способов амортизации основных средств, а носят лишь рекомендательный характер. Так, в международной практике не редко встречаются еще два метода начисления амортизации:

Метод    расчета    показателей    отображает    концепцию взаимосвязанности сумм амортизационных начислений с размером экономической прибыли, приносимой данным объектом. Предполагается использование показателей: нормы прибыли, срока полезного использования, величина дохода, ожидаемого при использовании актива.

Метод вклада в чистый доход организации. Предполагается использование такого показателя как, ежегодный вклад объекта основных средств в чистый доход организации.

Еще одной особенностью при начислении амортизации в соответствии с МСФО 16 является то, что выбранный способ амортизации должен периодически быть пересмотрен, в течении срока их использования, что полностью противоречит российской практике.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что даже с тем, что Национальные стандарты строятся на Международных, ПБУ 06/2001 и МСФО 16 имеют ряд значимых отличий.