Сравнение подходов к формированию отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе по российским и международным стандартам

На данный момент в интересах нашей страны находится построение национальной системы бухгалтерского учета, максимально приближенной к международным стандартам. Предоставление отчетности по МСФО является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, в том числе и для поиска потенциальных инвесторов. Использование единых методик учета позволит улучшить и совершенствовать внутреннюю систему управления компанией и обеспечит информацией о финансовом положении заинтересованные лица, а также позволит выйти на новый уровень конкурентоспособности.

В настоящее время российский бухгалтерский учет идет по пути сближения с международными стандартами финансовой отчетности, однако, отличия в формировании всё-таки существуют [4]. Но более точную картину происходящей деятельности экономического субъекта можно получить все же пользуясь международными стандартами отчетности. Именно поэтому инвесторы, финансовые институты (биржи, лизинговые организации, банки, инвестиционные организации) гораздо больше заинтересованы в использовании отчетности, составленной по МСФО, с точки зрения оценки финансового положения российских компаний.

Например, различия между российской и международной системой финансовой отчётности в бухгалтерском учете находят отражение в концепции составлении документации. Данные виды финансовой отчётности имеют разные цели составления. Для МСФО отчетности характерно предоставление информации как бухгалтерской, так и управленческой для инвесторов и кредиторов, а для РСБУ – характерно ведение учета и ведение документации для достоверного отражения деятельности организации.

Одним из самых главных форм отчетности является Отчет о финансовых результатах, включающий в себя информацию о доходной и расходной составляющей, о прибыльности и убыточности компании в течение отчетного периода и относительно основной и прочей деятельности организации. Данный отчет помогает найти и оценить тенденции развития предприятия, его возможности в финансовой и производственной частях в прошлом, отчетном и будущем периодах. Помимо этого, с помощью данного отчета наглядно становятся видны поступления, понесенные затраты, источники доходной составляющей, а также появляется возможность выявить основные вопросы, касающиеся формирования и вскоре распределения прибыли.

Необходимо отметить следующее. В международной системе учета есть некое разделение Отчета о совокупном доходе. Он может состоять как из одного, так и из нескольких разделов:

• 1.    Отчет о прибылях и убытках;

• 2.    Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, оказывающие влияние на нераспределенную прибыль, но которые не отражены в Отчете о прибылях и убытках, к примеру, это объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки) [1].

МСФО 1 позволяет представлять информацию двумя вариантами: одной формой – Отчетом о совокупном доходе и двумя документами – Отчетом о прибылях и убытках, а также Отчетом о прочем совокупном доходе компании. Но при этом бухгалтерское подразделение должно четко представлять о том, что относить к прочему совокупному доходу.

Однако в сближении с международными стандартами в части составления Отчета о финансовых результатах существуют сложности в виде различий подходов к его содержанию. Основное отличие в составлении данного отчета, которое стоит отметить, заключается в формировании статей в соответствии с МСФО двумя способами: ресурсным методом (метод характера затрат) и функциональный метод. Первый метод характеризуется группировкой расходов исходя из их экономического содержания – амортизация, расходы на заработную плату, затраты на рекламу, закупка материалов, транспортно-заготовительные расходы). В данном случае нет необходимости перераспределения расходов по их функциям, именно поэтому этот метод является довольно простым и его часто используют небольшие предприятия. Другой метод – функциональный (метод «себестоимости продаж»), заключается в классификации расходов по их функциям, как часть расходов на реализацию, себестоимости продаж или же административную деятельность. Что касается российских стандартов отчетности, то они предполагают использование лишь одного метода - функций.

Оба подхода подразумевают получить на выходе схожий результат, однако, структура формирования отчета раскрывается по-разному [3]. Отсюда следует вывод, что российские предприятия составляют Отчет о финансовых результатах, не учитывая особенности вида экономической деятельности, ведения бизнеса и других факторов. Международные стандарты предполагают самостоятельный выбор подхода к формированию показателей, но несмотря на это, МСФО 1 «Представление бухгалтерской отчетности» требует использовать подход, отражающий более детально, полно и точно финансовое положения компании с учетом всех факторов и специфики деятельности.

Обращаясь к наименованиям статей Отчета о финансовых результатах по РСБУ и Отчета о совокупном доходе по МСФО, стоит отметить некоторое различие. Но, главное, в данной форме необходима к раскрытию следующая информация:

• -    выручка;

• -    затраты;

• -    налоговая нагрузка;

• -    детализация прибыли до и после начисленных налогов;

• -    операционная прибыль (убыток).

Несмотря на схожую структуру Отчета о финансовых результатах в российской и международной практике, подходы отличаются и в самой методологии формирования строк отчетности. Здесь речь идет о разных подходах в моменте признания выручки, что напрямую влияет на показатели отчетности. По МСФО признание выручки осуществляется при наличии большой вероятности поступлений в ходе экономических сделок и при определении точной величины данных поступлений [2]. В международных стандартах нет критерия, характеризующего переход права собственности для признания выручки, что отличается от РСБУ. Условия признания выручки в соответствии с МСФО 15 и ПБУ 9/99 имеют некоторые различия. МСФО 15 предлагает использовать подходы управленческого учета при подготовке финансовой отчетности в части оценки доходности по услугам и продукции. А для этого необходима высокая квалификация специалистов и профессиональность при формировании оценок и суждений.

Для более точного и полного отражения выручки требуется объединить российские правила ее признания с международными и закрепить единый вариант в учетной политике компании. Расширение критериев признания в российском учете за счет добавления недостающих из международной части поможет избежать, таким образом, корректировок.

Таким образом, проанализировав особенности формирования Отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО, можно сделать вывод, что данная форма в целом схожа, однако существуют различия в части подходов к ее составлению и структурированию. Но, стоит отметить, что международные стандарты отчетности наиболее полно и достоверно отражают финансовое положение компании в современных условиях функционирования. Помимо этого, международная отчетность отражает информацию, в которой заинтересованы инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности, что тем самым дает возможность участия в конкурентной борьбе за зарубежные инвестиции. Именно поэтому остро необходимо сближение принципов и правил организации показателей Отчета о финансовых результатах, их единообразие в российской и международной практике.