Сравнительный анализ МСФО и ПБУ по учету затрат

Ключевые  слова:  затраты, себестоимость, методы исчисления себестоимости, запасы, МСФО.

Основной целью деятельности каждого предприятия является получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия, важное место занимают затраты. Порядок признания затрат в международном и российском учете имеет отличия.

В российском законодательстве учет расходов регламентируется специализированным положением - ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором под расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4].

В международном законодательстве учет затрат регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Общие вопросы представления расходов также рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств. Определение расходов включает также убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий.

Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте.

Отличие финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, от российской финансовой отчетности состоит в отражении стоимости всех готовых и незавершенных товаров, то есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

В России запасы можно списывать:

• -    списание по себестоимости единицы запасов;

• -    списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• -    списание по средней себестоимости.

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

• 1.    Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, то есть когда точно известно, какие запасы остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

• 2.    Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок, то есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

• 3.    Метод средней стоимости, когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

В МСФО в отличие РСБУ не допускается возможность признания доходов и, соответственно, расходов по кассовому методу. Метод начисления, при этом, применяется в РСБУ с ограничениями. В отличие от ПБУ 10/99 Принципы накладывают достаточно жесткие ограничения на применение концепции сопоставимости, поскольку в любом случае критерием разделения активов и расходов является возможность получения будущих экономических выгод. В отличие от РСБУ, МСФО не предполагает возможность включения в состав себестоимости проданных запасов сверхнормативных расходов, накладных административных и коммерческих расходов. Эти расходы признаются немедленно в периоде их возникновения. В МСФО, в отличие от РСБУ, отсутствует требование обязательного соблюдения такого критерия расходов, как наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота.

Требование о наличии надлежащей документации, содержащееся в

ПБУ 10/99, зачастую не позволяет организации своевременно учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Кроме того, метод начисления требует признание в текущем периоде расходов, которые будут понесены в следующем периоде, но относятся к текущему, например, расходы на аудиторские услуги по аудиту отчетности, как правило осуществляются в году, следующем за отчетным, но должны признаваться расходами аудируемого периода.

ПБУ 10/99 предполагает отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в Отчете о финансовых результатах. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

Кроме того, в отчетности по российским стандартам требуется раскрытие расходов, состоящих из отчислений в резервы предстоящих расходов. МСФО не предполагает создание таких резервов.

Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью.

Международная гармонизация бухгалтерского учета является одной из основных идей развития финансового учета и отчетности. Применение МСФО повышает эффективность отчетности организаций, обеспечивает консолидацию национальных бухгалтерских стандартов с общепринятыми международными стандартами, а также повышает сопоставимость финансовой отчетности как на глобальном, так и на региональном уровнях [3].