Сравнительный анализ налоговых систем российской федерации и германии

Введение. На текущий момент времени, в сфере государственных и муниципальных финансов налоговая система занимает ключевую позицию и роль в рамках обеспечения доходов бюджета и стимулирования экономического развития страны.

В 2025 году в Российской Федерации были проведены значительные реформы налогового законодательства, которые были направлены на повышение доходов бюджета и адаптацию к новым экономическим условиям [13].

Таким образом, становится актуальным сравнение текущей налоговой системы нашего государства с налоговыми моделями развитых стран с целью выявления наилучших и подходящих для применения практик.

Для дальнейшего исследования была выбрана Германия, выступающая в качестве одной из крупнейших экономик с устойчивой фискальной политикой, и представляющая особый интерес для дальнейшего исследования.

В целом налоговая нагрузка на экономику России в 2023 году составила около 30,7 % ВВП [14], тогда как в Германии этот показатель несколько выше – 39,31 % ВВП [18], что отражает наличие разницы в фискальной системе и государственных приоритетах. Сопоставление ключевых параметров (ставок налогов, структуры доходов, принципов налогового алминистрирования) позволит оценить сильные стороны каждой налоговой системы и в дальнейшем сформулировать предложения по совершенствованию налоговой политики России.

Налоговая система России: текущее состояние и изменения.

В современных условиях налоговая система России характеризуется сочетанием прямых и косвенных налогов, умеренной общей нагрузкой и недавними реформами, направленными на повышение прогрессивности налогообложения. Основные виды налогов включают в себя налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Косвенные налоги (прежде всего, НДС) традиционно обеспечивают значительную часть доходов бюджета. На данный момент времени стандартная ставка НДС в России составляет 20 % на большинство товаров и услуг (повышена с 18 % в 2019 году) [1]. Также, по некоторым оценкам, доля нефтегазовых доходов (НДПИ и экспортных пошлин) остается высокой – например, только нефтегазовые поступления в федеральный бюджет в 2022 году достигли ~8 % ВВП, что подчеркивает зависимость фискальной системы от сырьевого сектора.

Касательно подоходного налогообложения (НДФЛ) в России, становится необходимым отметить тот факт, что в течение продолжительного периода времени оно строилось, основываясь на плоской шкале (ставка 13 %), однако с 2021 года органами государственной власти вводится ограниченная прогрессия (15 % на доходы свыше 5 млн руб.). С 01 января 2025 года Россия переходит к полной пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ. Новые ставки устанавливаются в зависимости от годового дохода граждан: 13 % с части дохода до 2,4 млн руб., 15 % – с дохода от 2,4 до 5 млн, 18 % – от 5 до 20 млн, 20 % – от 20 до 50 млн и 22 % – с суммы свыше 50 млн руб. [9].

Таким образом, повышенные ставки применяются только к части дохода, превышающего соответствующий порог, что обеспечивает реализацию принципа справедливости и не увеличивает налог для граждан с низкими и средними доходами. Отсюда следует то, что вышеупомянутая налоговая реформа и введение прогрессии призваны усилить перераспределительную функцию налоговой системы и, следовательно, увеличить поступления за счет наиболее состоятельных категорий населения.

В сфере налогообложения прибыли организаций (корпоративный налог) в России традиционно до 2025 года применялась ставка 20 % (из них 3 % направлялось в федеральный бюджет и 17 % в региональные) [21]. Однако в рамках налоговой реформы 2025 года базовая ставка налога на прибыль была повышена до 25 %. Новая конструкция предусматривает следующее распределение: направление 8 % в федеральный бюджет и 17 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации. Введение данного шага направлено на увеличение доходов государства, в особенности федерального центра, вдобавок вышеупомянутое нововведение частично унифицирует ставку с уровнем некоторых развитых стран. При этом важно отметить, что для отдельных отраслей экономики Российской Федерации предусмотрено сохранение льгот – так, например, для ИТ-компаний с 2025 года отменён нулевой налог на прибыль, однако, тем не менее, установлена пониженная ставка 5 % (вместо 0 %) до 2030 года [21]. Также, в рамках реформы был введен инвестиционный налоговый вычет, позволяющий компаниям снижать федеральную часть налога на прибыль до 50 % за счет капитальных вложений, что может служить стимулом к инвестированию, несмотря на рост ключевой ставки Банка России [21].

Таким образом, структура налоговых поступлений в России имеет свою собственную специфику, при которой значительная часть доходов бюджетов поступает за счет косвенных (НДС, акцизы) и сырьевых налогов. Так, НДС остаётся одним из крупнейших источников не сырьевых доходов федерального бюджета (его вклад оценивается в рамках ~20–25 % общих доходов бюджета, в отдельные годы данный показатель может быть несколько выше). Налог на прибыль предприятий формирует существенную часть доходов региональных бюджетов, а совокупные доходы от НДПИ и экспортных пошлин на нефть и газ пополняют федеральный бюджет (их доля, как отмечалось ранее, составляет около 8 % ВВП в 2022 г.).

Налог на доходы физических лиц имеет сравнительно меньшую долю (при учете относительно низкой ставки и уровня заработных плат), однако его роль, несомненно, растет одновременно с введением прогрессивной шкалы. Общая налоговая нагрузка (отношение всех собранных налогов и сборов к ВВП) в последние годы увеличивается: по данным Минфина России, в 2023 году она достигла 30,7 % ВВП, что несколько выше, чем в предшествующие периоды, что является следствием как восстановления экономики, так и фискальных мер по изъятию сверхдоходов от экспорта сырья [8]. Тем не менее, налоговая нагрузка в Российской Федерации остается умеренной относительно стран ОЭСР, что создает потенциал для дальнейшей мобилизации доходов при проведении грамотной налоговой политики.

Обзор налоговой системы Германии: принципы, структура и налоговая нагрузка.

Налоговая система Германии сформировалась как часть социальной рыночной экономики, ее важным отличием является высокий уровень собираемости, наличие прогрессивности прямых налогов и значительных отчислений на социальные нужды [17]. Общий уровень налоговой нагрузки в Германии неизменно находится выше среднего по ОЭСР. Согласно данным ОЭСР, в 2023 году совокупные налоговые поступления составили около 38,1 % ВВП страны. Данный факт отражает значительные обязательства государства по финансированию социальной сферы, а также развитую систему социального страхования. Структура доходов бюджета Германии сбалансирована между прямыми и косвенными налогами, в то же время основными источниками являются подоходные налоги и социальные взносы, а также налог с оборота [20].

Налог на добавленную стоимость (НДС) в Германии (официально – налог с оборота, MwSt), который является одних из крупных источников государственных доходов и взимается по стандартной ставке 19 % на большинство товаров и услуг. Сниженная ставка 7 % применяется к социально значимым товарам (продукты питания, книги, лекарства и др.) [5]. Его доля в структуре налоговых поступлений Германии составляет порядка 27 % [17]. Необходимо подчеркнуть, что ставка НДС в Германии ненамного ниже отечественной (19 % против 20 %), однако в абсолютном выражении поступления от этого налога высоки благодаря большей базе (в данной ситуации важную роль играют высокий уровень потребления и низкий уровень теневой экономики).

Подоходный налог с физических лиц в Германии имеет ярко выраженный прогрессивный характер. Существует необлагаемый минимум дохода (в 2024 году – около 11,6 тыс. евро в год на человека). Шкала ставок начинается от 14 % и плавно возрастает с ростом дохода (так называемая геометрически прогрессивная шкала). Основная ставка достигает 42 % для доходов свыше 68 тыс.

евро в год, и максимальная ставка 45 % действует для очень высоких доходов (свыше 278 тыс. евро в год) [10].

Таким образом, высокообеспеченные налогоплательщики в Германии облагаются существенным налогом, что служит целям выравнивания доходов. Дополнительно до 2021 года взимался солидарный сбор 5,5 % к сумме налога в пользу выравнивания условий между регионами (в настоящее время его уплата сохранена лишь для наиболее высоких доходов). В совокупности фактическая предельная ставка для самых богатых лиц может достигать ~47,5 % [3].

Благодаря прогрессивной шкале подоходный налог – крупнейшая статья поступлений бюджета. Налоги на доходы и прибыль (включая корпоративный) составляют около 33 % от всех налоговых доходов Германии. Это свидетельствует о значительной роли прямого налогообложения граждан и бизнеса в финансировании государственных расходов, в отличие от России, где доля таких налогов ниже [19].

Корпоративное налогообложение в Германии сочетает в себе федеральный корпоративный налог и местный торговый налог. Базовый налог на прибыль корпораций установлен в размере 15 % от прибыли компаний, на федеральном уровне также взимается солидарный сбор 5,5 % от суммы этого налога [22]. Однако основную часть налогообложения для предприятий формирует местный торговый налог (Gewerbesteuer), который устанавливается муниципалитетами, базовая ставка которого 3,5 %, умноженная на коэффициент (Hebesatz), который разнится в городах (в крупных городах 250–500 % и более). В итоге совокупная эффективная ставка для компаний различается по федеральным землям: в среднем около 30 % (общенациональный средний комбинированный корпоративный налог ~29,9 %) [8]. Многие муниципалитеты Германии конкурируют между собой путем снижения коэффициента, и в некоторых регионах суммарная ставка может составлять 25 % и менее, что делает налоговую нагрузку сравнительно умеренной с учетом развитой инфраструктуры и услуг.

Таким образом, система корпоративного налогообложения Германии обеспечивает значительные бюджетные поступления (налоги на прибыль компаний дают ~3 % всех налоговых доходов), но при этом поддерживает конкурентоспособность бизнеса за счет разумных ставок и возможностей их снижения на местном уровне.

Социальные взносы – важнейшая часть фискальной системы Германии, непосредственно связанная с финансированием системы социального страхования (пенсий, здравоохранения, страхования от безработицы и ухода). Совокупная нагрузка на фонд оплаты труда в Германии составляет примерно ≈40 % от фонда заработной платы. Страховые взносы разделены между работодателем и работником поровну (если не ука- зано иное). Основные тарифы: пенсионное страхование – 18,6 % (по 9,3 % за счёт работодателя и работника) с годового заработка до установленного предела (около €84,6 тыс.); страхование от безработицы – 2,4 % (по 1,2 % с каждой стороны) [2, 11] с того же предела ; базовое медицинское страхование – 14,6 % (7,3 % работник + 7,3 % работодатель) с дохода до ~€58 тыс. в год [20]; страхование по уходу (долговременный уход) – 3,05 % (1,525 % + 1,525 %, для лиц без детей ставка повышена до 3,4 %) [12]. Кроме того, работодатели уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев и ряд мелких отчислений (~1 % совокупно).

Таким образом, при полной занятости общие обязательные отчисления на социальные нужды близки к 40–42 % от фонда оплаты труда (в зависимости от наличия детей и штатной земли) [4]. Эти средства формируют специализированные фонды, но с фискальной точки зрения социальные взносы рассматриваются как квазиналоги. В структуре всех сборов Германии доля социальных взносов составляет около 37 % – существенно больше, чем доля аналогичных взносов в России. Это отражает развитость системы социального обеспечения: Германия финансирует через взносы пенсии, систему здравоохранения (большей частью) и другие социальные гарантии, тогда как в России часть этих расходов покрывается напрямую из бюджета при более низких тарифах взносов.

Принципы и механизм администрирования налогов в Германии характеризуются значительной степенью децентрализации и цифровизации. Сбор налогов разделен по уровням: индивидуальный подоходный налог, НДС и часть корпоративных налогов распределяются между федеральным центром и землями, а местные органы власти ответственны за торговый налог и налог на имущество. Налоговая администрация использует современные цифровые решения: действует единый портал ELSTER для электронного декларирования налогов, позволяющий большинству налогоплательщиков подавать декларации онлайн.

Несмотря на то, что налоговая система Германии достаточно сложная, цифровизация постепенно снижает издержки на соблюдение налогового законодательства. В качестве примера можно отметить, что подача налоговой декларации стала значительно удобнее за счёт электронных сервисов и предварительного заполнения некоторых данных. Кроме того, Германия активно участвует в международном обмене налоговой информацией (в рамках ОЭСР и ЕС) и внедряет инструменты против налогового правонарушения, что повышает эффективность администрирования. В результате, налоговая система Германии сочетает высокие ставки и нагрузки с относительной прозрачностью и эффективностью взимания: показатель собираемости налогов и уровень добровольного выполнения налоговых обязательств в стране отличаются высоким уровнем по международным меркам.

Модель налогообложения Германии отличается прогрессивностью и социальной ориентированностью, обеспечивая значительные ресурсы для бюджета и социальных фондов. При этом она стремится сохранить конкурентоспособность – например, средняя суммарная ставка налога на прибыль < 30 % считается относительно привлекательной в международном сравнении. Опыт Германии представляет ценность для сопоставления с Россией, где стоят задачи повышения фискальной отдачи налоговой системы без ущерба для экономического роста.

Таблица 1

Сравнительная анализ ключевых параметров налогообложения в России и Германии

Показатель	Россия	Германия
1	2	3
Налоговая нагрузка (в % ВВП)	~30–31 % (консолидированные налоги и сборы, 2023)	~38 % (общий уровень налоговых поступлений, 2023)
НДС (стандартная ставка)	20 % (на большинство товаров и услуг; льготная 10 % на отдельные категории)	19 % (стандартная ставка; льготная 7 % на продовольствие, книги и др.)
Налог на доходы физлиц (НДФЛ)	Плоско-прогрессивная шкала: 13 % до 2,4 млн руб.; 15 % от 2,4 до 5 млн; 18 % от 5 до 20 млн; 20 % от 20 до 50 млн; 22 % свыше 50 млн руб. (вводится с 2025)	Прогрессивная шкала: 0 % до ~€12 тыс.; от 14 % плавно до 42 % при доходе ~€68 тыс.; максимальные 45 % свыше ~€278 тыс. в год (индивидуально). С учетом солидарного сбора – до ~47,5 %
Налог на прибыль организаций	25 % – базовая ставка (с 2025 г., ранее 20 %). Распределение: 8 % федеральный, 17 % региональный бюджет. Льготы: для IT-сектора 5 % до 2030 г. вместо прежних 0 %	~30 % – средняя совокупная ставка для корпораций (15 % федеральный корпоративный налог + ~14 % местный торговый налог; итого ~29,9 % в среднем). В некоторых городах – от ~22 % до 35 % (варьируется по муниципалитетам)
Страховые взносы	~30 % от фонда оплаты труда до предельной базы (1,917 млн руб. в год на сотрудника) и 15,1 % сверх этой базы. Взносы уплачиваются работодателем (за счет начисленной зарплаты); включают пенсионные, медицинские и соцстрахование	~≈39–40 % от фонда оплаты труда совокупно (поровну работодатель и работник): пенсионное 18,6 %, медстрах 14,6 %, безработица 2,4 %, уход 3,05 % (все с потолком дохода ~€58–85 тыс. в год)

Окончание таблицы 1

1	2	3
Основные акцизы	Акцизы на топливо, алкоголь, табачные изделия, автомобили и др. (ставки, фиксированные в рублях, ежегодно индексируются). С 2024–2025 гг. расширен перечень подакцизных товаров (например, добавлены никотиносодержащие жидкости)	Акцизы на топливо, табак, алкоголь и др. установлены директивами ЕС и национальным законодательством. Ставки высокие: например, акциз на бензин ~€0,65 за литр, на дизель ~€0,47/л; акциз на сигареты ~€0,14 за штуку (2023). Акцизные поступления – важная часть бюджета (несколько процентов ВВП)
Налог на имущество	Имущественные налоги в РФ относительно невелики: налог на недвижимость граждан (на основании кадастровой стоимости, ставка 0,1–2 %), налог на имущество организаций (двигается к налогу на недвижимость по кадастру, ставка до 2,2 %). Земельный налог – местный, ставка до 1,5 %	Налог на имущество (недвижимость) взимается муниципалитетами. Система реформирована с 2025 г.: базой служит обновленная кадастровая оценка вместо устаревшей (реформа оценки недвижимости). Ставки варьируют по коммунам. Имеются ежегодные налоги на транспортные средства (в зависимости от объема двига-теля/выбросов CO 2 ) и др.
Налоговые льготы и вычеты	Широкий спектр специальных режимов и льгот: упрощенная система налогообложения (УСН) для малого бизнеса (6 % с дохода или 15 % с прибыли; с 2025 г. при доходе > 60 млн руб. в год придется уплачивать небольшой НДС 5–7 % ); патентная система для ИП; льготы для резидентов ОЭЗ, инновационных проектов; инвестиционный вычет по налогу на прибыль (федеральной части) до 50 % капза-трат; региональные инвестиционные проекты (пониженные ставки); многочисленные вычеты по НДФЛ (на детей, образование, лечение, ипотеку и др.)	Система вычетов и льгот развита: в подоходном налоге – существенные необлагаемые минимумы и вычеты (например, €1000 ежегодный профвычет, специальные надбавки для родителей, расходов на жилье ограниченно и пр.); в корпоративном – ускоренная амортизация, льготы для МСП (например, освобождение от торгового налога для прибыли < €24,5 тыс. для индивидуальных предпринимателей), налоговые кредиты на НИОКР (25 % от квалифицирующих расходов, до €2,5 млн в год) ; освобождение мелких предпринимателей от НДС (если годовой оборот < €22 тыс.). Льготы на инвестиции и инновации стали частью политики (с 2020 г. введена Research allowance для стимулирования R&D)

Примечание : данные актуальны на начало 2025 года. Курсы валют: 1 евро ≈ 90 руб. (условно). Ставки налогов указаны номинальные базовые; эффективная нагрузка зависит от налоговой базы, льгот и вычетов. Источники: официальные данные ФНС России, Минфина РФ, законодательно установленные ставки, а также международные сравнительные данные и аналитические обзоры.

Сильные стороны налоговой системы Германии и возможности их применения в России.

Анализ немецкой налоговой системы позволяет выделить ряд сильных сторон, представляющих интерес для совершенствования российской практики.

Германия демонстрирует, что прогрессивная шкала подоходного налога способствует более справедливому распределению налоговой нагрузки и снижению неравенства без ущерба для собираемости. Российская реформа 2025 года, вводящая прогрессивную пятиступенчатую шкалу НДФЛ, уже сделала шаг в этом направлении. Необходимо далее мониторить ее эффект и рассматривать возможность тонкой настройки ставок и порогов. Опыт Германии показывает важность регулярной индексации порогов и наличия необлагаемого минимума, что защищает малоимущих. Например, ежегодное повышение необлагаемого минимума в соответствии с инфляцией в Германии сохраняет покупательную способность низких доходов. В России целесообразно изучить возможность введения необлагаемого минимума по НДФЛ, что сделает систему еще более социально ориентированной.

В Германии действует система налоговых льгот, направленных на поддержку научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Германия активно модернизирует налоговые органы, внедряя электронные сервисы для уплаты налогов. Онлайн-платформа ELSTER позволяет подавать декларации и уплачивать налоги через интернет, сокращая бюрократические издержки [15]. Хотя исторически налоговая система Германии сложная и децентрализованная, цифровая трансформация сделала процессы более эффективными.

Россия в последние годы также добилась значительного прогресса в цифровизации ФНС России (электронные кабинеты налогоплательщиков, проекты «Налог-3», единый налоговый счет с 2023 года и пр.). Тем не менее, есть потенциал для внедрения лучших практик, в том числе, например, по дальнейшей интеграции информационных систем для автоматического обмена данными между налоговыми и другими государственными органами, предзаполнение деклараций на основании имеющихся данных (как это делается в некоторых странах ЕС) и использование алгоритмов для аналитики и выявления нарушений. Опыт Германии показывает, что удобство и прозрачность для налогоплательщика повышает добровольную уплату налогов.

Немецкая налоговая система эволюционирует поступательно и без резких изменений: ставки основных налогов относительно стабильны, реформы планируются заранее и обсуждаются с бизнес-сообществом. Например, изменение ставки НДС или масштабные реформы налогов происходят крайне редко и сопровождаются мерами компенсационного характера. Такая предсказуемость создает благоприятный климат для инвестиций – компании могут планировать долгосрочно, не опасаясь внезапного увеличения налогового бремени.

В России, напротив, за последнее десятилетие бизнес сталкивался с частыми изменениями налоговых правил (повышение НДС в 2019 г., введение прогрессии НДФЛ, разовые сборы с прибыли крупных компаний и пр.).

Изучение опыта налогообложения Германии подсказывает необходимость формирования прозрачных и устойчивых правил налогообложения: объявлять о значимых налоговых изменениях заблаговременно, проводить предварительную оценку регулирующего воздействия, обеспечивать переходные периоды. Это снизит неопределенность и укрепит доверие инвесторов к налоговой системе.

Германия, несмотря на высокие ставки, стремится обложить налогом максимально широкую базу, то есть минимизировать необоснованные льготы и исключения. Большинство доходов населения облагаются по общей шкале, НДС охватывает практически все виды потребления (со сниженной ставкой только на социально значимые товары), корпоративный налог имеет относительно немного льгот (особенно после реформ начала 2000-х).

Россия же исторически имела множество отраслевых льгот и специальных режимов, что, с одной стороны, помогало отдельным секторам, а с другой – сужало налоговую базу и делало систему сложнее. Перенимая принцип широкой базы, Россия может повысить эффективность: постепенно сокращать неэффективные льготы, интегрировать льготные режимы (например, сближать УСН с общей системой по мере роста бизнеса).

В Германии льготы носят более целевой характер и нацелены на стимулирование инвестиций, НИОКР, а не на постоянное освобождение отдельных отраслей. Такой подход мог бы быть применен и в отечественной налоговой системе – оставить только те преференции, которые действительно оправданы экономическим эффектом, заменив прочие на общие пониженные ставки или субсидии прямой поддержки при необходимости.

В модели налогообложения Германии значительная часть налогов (например, торговый налог, часть подоходного налога) поступает в региональные бюджеты и бюджеты муниципалитетов, что повышает их финансовую самостоятельность. Местные власти имеют стимулы развивать экономику, поскольку получают прямой прирост доходов.

В России доля регулирующих (распределяемых федеральным центром) доходов высока; регионы во многом зависят от федеральных трансфертов. Перенимая элементы немецкого опыта, можно усилить налоговую автономию регионов, например, дать им большую долю от собираемых на их территории налогов или право устанавливать вариативность налоговых ставок в допустимых рамках. Это стимулировало бы конкуренцию регионов за инвестиции, подобно тому, как города Германии привлекают предприятия более низким торговым налогом. Разумеется, такой подход требует взвешенности, чтобы не усиливать несоразмерность между наиболее и наименее финансово устойчивыми регионами, но определенная фискальная децентрализация может повысить общий уровень собираемости налогов и эффективность расходов.

Таким образом, сильные стороны немецкой налоговой системы – прогрессивность, стимулирование инноваций, цифровая эффективность, стабильность и широкая база – представляют ценность. Некоторые из этих элементов уже внедряются в российской практике (прогрессивный НДФЛ, цифровизация ФНС России), другие требуют дальнейших реформ.

Внедрение данных подходов должно учитывать национальные особенности – уровень развития экономики, структуру бюджетных расходов, социально-экономические приоритеты. Тем не менее, изучение опыта Германии и других развитых стран предоставляет ориентиры для повышения справедливости и результативности отечественной налоговой системы.

Предложения по совершенствованию налоговой системы России.

На основе проведенного анализа можно сформулировать ряд рекомендаций, направленных на укрепление налоговой системы России.

Во-первых, стоит отметить важность дальнейшего развития прогрессивного налогообложения. Необходимо продолжать отслеживание внедренной прогрессивной шкалы НДФЛ и, при необходимости, выполнять корректировку ее параметров. Также следует принять во внимание и рассмотреть введение необлагаемого минимума доходов граждан (например, в форме налогового вычета фиксированной суммы) с целью снизжения нагрузки на низкооплачиваемых работников, подобно тому, как в Германии доходы ниже определенного уровня освобождаются от уплаты налога. Это может способствовать повышению социальной справедливости и стимулированию потребительского спроса. Кроме того, в дальнейшем существует возможность обсуждения дальнейшего увеличения прогрессивности налогообложения для сверхвысоких доходов, если это потребуется для пополнения федерального и региональных бюджетов, а также для снижения неравенства (необходимо учитывать тот факт, что даже с налогообложением доходов физических лиц размером 22 % на верхнюю часть дохода в РФ, совокупная ставка все еще гораздо ниже, чем 45 % в Германии).

Во-вторых, существует возможность для рассмотрения внедрения налоговых стимулов в сфере инноваций и технологий. Так, например, стоит принять во внимание возможность разработки механизма налогового кредита (вычета) на НИОКР по аналогии с Германией. Например, государство могло бы возвращать компаниям определенный процент (скажем, 10–20 %) от подтвержденных расходов на научные исследования, опытно-конструкторские работы, создание новых продуктов, либо позволять уменьшить на вышеупомянутую величину налоги к уплате. Это напрямую позволит снизить затраты бизнеса на инновации и таким образом, окупится ростом высокотехнологичных секторов экономики. Также, стоит отметить потенциал расширения практики внедрения и использования инвестиционных налоговых вычетов: необходимо распространять их не только на федеральную часть налога на прибыль, но и на региональную (с последующей компенсацией регионам из средств федерального бюджета), в ином случае присутствует возможность внедрить ускоренную амортизацию для широкого круга основных средств. С помощью введения и активного использования подобных мер Германия успешно стимулирует модернизацию производства. Также, важным направлением является поддержка «зеленых» технологий – можно рассмотреть налоговые преференции (льготы по прибыли, ускоренная амортизация, освобождение от некоторых налогов), предусмотренные для проектов в сфере возобновляемой энергетики и энергосбережения, учитывая глобальный тренд и

опыт ЕС.

В-третьих, необходимо произвести увеличение цифровизации и усиление аналитической работы налоговых органов. Несмотря на существенный прогресс, ФНС России следует и далее внедрять передовые ИТ-решения. Перспективным шагом стало внедрение единого налогового счета, упрощающего расчеты бизнеса с бюджетом. Далее существует возможность создать платформу предзаполненных деклараций для граждан с использованием данных о доходах от работодателей, банков о процентах и т.д., которые на текущий момент времени уже поступают в ФНС – таким образом, большая часть налогоплательщиков сможет подавать декларацию по НДФЛ с минимальными затратами временных ресурсов, как это реализовано в ряде стран ЕС. Также имеет смысл производить расширение применения Big Data и AI-алгоритмов с целью выявления схем уклонения от налогов, а также агрессивного налогового планирования, перенимая опыт западноевропейских стран. Например, анализ банковских транзакций, сопоставление данных о выручке компаний с отраслевыми бенчмарками и др. Цифровая экосистема ФНС должна быть интегрирована с таможней, фондами соцстраха, банками – это способствует повышению прозрачности в будущем. Кроме того, необходимо продолжить упрощение интерфейсов для налогоплательщиков: делать онлайн-сервисы интуитивно понятными для широкой аудитории, предоставлять разъяснения и подсказки. Опыт Германии и других стран показывает, что сокращение бюрократии и «цифровая дружелюбность» повышают уровень добровольной уплаты и снижают операционные издержки администрирования.

В-четвертых, возможно расширение налоговой базы при одновременном снижении номинальных ставок. С целью поддержания конкурентоспособности экономики следует, стремиться к тому, чтобы ставки налогов не превышали аналогичные показатели в ведущих экономиках. Повышение ставки налога на прибыль до 25 % приближает Россию к уровню Германии (~30 %), однако дальнейшее увеличение нежелательно, поскольку это может привести к сдерживанию инвестиций. Вместо этого стоит искать резервы в расширении налоговой базы. Это означает постепенную отмену узких льгот, которые искажают систему. Например, оценить эффективность нулевой ставки налога на прибыль для отдельных зон и, если ее отдача невелика, заменить на общую пониженную ставку. Широкая база также позволит, при необходимости, снизить отдельные ставки без потери доходов бюджета. Германия, имея мало исключений, способна удерживать высокие номинальные ставки. В данном случае, России целесообразно двигаться к модели, всеобщей уплаты налогов, однако с использованием умеренных ставок. В частности, можно рассмотреть снижение ставки страховых взносов (например, до 25 %) при одновременной отмене значительного множества сниженных тарифов и исчислении взносов со всей зарплаты (при отсутствии верхнего предела), как это сделано в Германии, где взносы распределяются на весь доход до весьма высокого потолка. Такая реформа снизила бы нагрузку на фонд оплаты труда для среднего бизнеса и белых зарплат, одновременно с этим граждане с высокими доходами могли бы осуществлять большую уплату взносов со своих доходов. Однако подобные изменения необходимо компенсировать из бюджета Пенсионного фонда, чтобы не пострадали граждане, относящиеся к категории пенсионеров.

В-пятых, существует необходимость укрепления местных бюджетов и стимулирования регионов. В перспективе стоит рассмотреть возможность перераспределения доходов от налогов в пользу регионов и муниципалитетов. Например, передать регионам больший норматив от НДФЛ (сейчас 85% в регион, можно увеличить до 100 % при параллельном перераспределении дотаций), дать муниципалитетам больше прав по установлению надбавок к земельному налогу или введению налога с продаж на небольшом уровне, как это было в 1990-х. Целью выступает повышение заинтересованности местных органов государственной власти в развитии бизнеса и росте налогооблагаемой базы на своей территории. Немецкий торговый налог, поступающий в казну городов, побуждает их создавать условия для компаний. Российским муниципалитетам также необходим прямой интерес. Например, существует возможность позволить им сохранять у себя часть налога на прибыль, собранного с предприятий на их территории, или ввести муниципальный налог на коммерческую недвижимость. Это, однако, требует выравнивающих механизмов, чтобы не увеличивать разрыв между богатыми и бедными регионами. В данной ситуации может пригодиться опыт Германии в горизонтальном выравнивании (Finanzausgleich), когда часть доходов богатых земель перераспределяется в пользу менее обеспеченных. Аналогичные механизмы можно усилить и в РФ, чтобы реформы по децентрализации были справедливыми.

Шестым пунктом можно отметить необходимость повышения прозрачности и доверия к налоговой системе. Немецкий опыт показывает то, что, когда граждане видят эффективное расходование налогов (качество дорог, социальное обеспечение, образование) и чувствуют справедливость системы, они более склонны честно платить налоги. Для России крайне важно повышать доверие населения и бизнеса к налоговой системе. Помимо упрощения процедур, необходимо проводить работу над информированием налогоплательщиков о том, как используются их деньги. Отчеты бюджета, наглядные данные о реализуемых на налоговые средства проектах – все вышеперечисленное повышает легитимность налогов. Также, стоит продолжить практику амнистий капитала и налоговых послаблений в обмен на выход из «тени», однако ее необходимо сочетать с неотвратимостью наказания для злостных уклонистов. В данной ситуации немецкая модель обес- печивает баланс через неукоснительное применение закона при относительно низком уровне уклонения.

В совокупности, перечисленные предложения направлены на создание в России более справедливой, эффективной и современной налоговой системы, сочетающей достаточные бюджетные поступления с поддержкой экономического роста в стране. Опыт Германии может послужить ориентиром, однако реализация реформ должна учитывать российские реалии – структуру экономики, общественный запрос, административные возможности. Внедрение изменений следует осуществлять постепенно, с оценкой последствий и диалогом с бизнес-сообществом, и гражданами, для обеспечения успеха преобразований.

Заключение.

Таким образом, сопоставление налоговых систем России и Германии на рубеже 2025 года демонстрирует как существенные различия, так и сближение по ряду важных параметров. Исторически, российская налоговая система отличалась более низкой налоговой нагрузкой и наличием плоских ставок, однако текущие недавние реформы (повышение ставки налога на прибыль до 25 %, введение прогрессивного НДФЛ до 22%) свидетельствуют о движении в направлении мировых трендов и, следовательно, необходимости усиления доходной базы бюджета. Немецкая налоговая модель, будучи одной из наиболее развитых, обеспечивает высокие фискальные поступления (около 38 % ВВП) за счет прогрессивных прямых налогов и значительных социальных отчислений, одновременно поддерживая конкурентоспособность экономики с помощью продуманных льгот и децентрализованного стимулирования регионов.

В условиях внутренних и внешних вызовов, от необходимости стимулировать экономический рост и диверсификацию до обеспечения социально-экономической стабильности, налоговая политика должна быть взвешенной, справедливой и научно обоснованной. Сопоставление с опытом Германии подтверждает тот факт, что эффективная налоговая система выступает в качестве компромисса между фискальной достаточностью и экономической рациональностью. Применение соответствующих мер, адаптированных к российским условиям, будет способствовать повышению устойчивости бюджетной системы РФ, росту доверия налогоплательщиков и созданию условий для долгосрочного развития.

Таким образом, подводя итог, следует отметить, что научный анализ налоговых систем двух стран показывает то, что, несмотря на разные исторические и экономические факторы, существуют универсальные и унифицированные принципы успешной налоговой политики. Для России использование этого опыта и реализация продуманных реформ способны вывести налоговую систему на новый уровень – более справедливый, эффективный и стимулирующий прогресс.