Среднесрочное налоговое прогнозирование транспортного налога на региональном уровне

Сбалансированное развитие и эффективное функционирование отдельно взятого региона Российской Федерации является важнейшим элементом обеспечения устойчивого экономического роста на уровне государства и достигаются посредством реализации значительного количества блок-решений – действий управленческого характера, в том числе в отношении налогового прогнозирования поступлений в бюджеты территориальных единиц.

Налоговое прогнозирование на региональном уровне позволяет сформировать информационную базу данных в отношении будущих поступлений от всех видов налогов и сборов, зачисляемых в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в бюджеты субъектов, что, в свою очередь, дает возможность оперативно корректировать управленческие решения в отношении установления или изменения отдельных элементов налоговой системы в целях максимизации доходной части бюджетов или достижения сбалансированности его доходных и расходных показателей.

От качества и наличия информационной базы в рамках среднесрочного налогового прогнозирования зависит его точность и достоверность. Требование о налоговом прогнозировании поступлений в бюджеты закреплено в налоговом законодательстве, которое одновременно с этим предусматривает наличие нескольких налоговых режимов, позволяет использовать различные варианты расчета налоговой базы и предоставляет налогоплательщикам (при соответствии их установленным законодательством требованиям) перечень налоговых льгот. Кроме того, налоговое прогнозирование позволяет государственным органам власти осуществлять контроль над социальным и экономическим развитием, эффективностью администрирования налоговых поступлений, регулировать воздействие на бизнес-сообщество предоставляемых налоговых льгот и преференций.

Необходимость налогового прогнозирования продиктована конкурентными потребностями рынка и желанием экономических институтов снизить налоговые издержки и увеличить бюджетное финансирование для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. Налоговое прогнозирование основано на определенных принципах, а именно: законность, ответственность, эффективность, взаимосвязью между государственными налоговыми планами и корпоративным планированием [1].

Текущая социально-экономическая обстановка в России и мире в целом трактует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы, ее модернизации для целей укрепления финансовых позиций государства на мировой экономической арене, а также минимизации последствий сложной эпидемиологической и геополитической обстановки. Для этого на регулярной основе должна формироваться среднесрочная стратегия финансово-экономического развития как на региональном и местном уровнях, так и на общегосударственном.

Эффективно выстроенная и адекватно используемая система налогового прогнозирования позволяет представителям региональных органов власти своевременно разрабатывать и реализовывать налоговые воздействия, определять в перспективе рост показателей налогового потенциала, снижение налогового бремени для отраслей народного хозяйства субъекта РФ.

На сегодняшний день можно сделать вывод о недостаточном внимании региональных властей к вопросам налогового прогнозирования, что является первопричиной невыполнения на систематической основе плановых показателей бюджета, неэффективности предоставляемых налоговых льгот и преференций, снижения уровня налогового потенциала.

Система налогового прогнозирования на региональном уровне не только позволяет контролировать исполнение бюджетных финансовых обязательств, но и обусловливает возможность модернизации методик налогового администрирования и управления налоговой задолженностью с учетом оценки результатов исполнения прогнозных показателей по отдельных налогам, налоговым режимам и т. д.

Кроме того, налоговое прогнозирование на уровне территориальных единиц дает возможность выявить и мобилизовать резервные финансовые ресурсы региона для последующего их использования в реализации социально-экономических, инфраструктурных программ и проектов.

Наиболее значимой и актуальной задачей налогового прогнозирования на региональном уровне остается определение реальной величины налогового потенциала субъекта, его максимизации в конкретных социально-экономических условиях и при наличии определенного набора и количества ресурсов.

Среднесрочное налоговое прогнозирование – это система оценки показателей качества и измерения, которые больше связаны с обоснованием налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы; определением налогового потенциала региона; разработкой контрольных заданий по налогам и сборам.

Налоговое планирование является основой для разработки прогноза социальноэкономического развития государства, органов Российской Федерации и муниципальных образований, а также основой для подготовки бюджета на предстоящий год [5].

Транспортный налог не является новым как на государственном уровне, так и на уровне регионов, но, несмотря на это, система транспортного налогообложения до сих пор остается одной из наиболее противоречивых и недоработанных. Рассмотрим транспортное налогообложение на примере субъекта РФ – Орловской области.

Транспортный налог в Орловской области был принят Орловским областным советом народных депутатов в рамках Закона Орловской области от 26 ноября 2002 г. № 289-ОЗ «О транспортном налоге», далее вносились редакционные правки в различные периоды, в том числе последняя редакция – в сентябре 2020 года1.

С каждым годом в Орловской области увеличивается число транспортных средств, в результате чего, соответственно, возрастает количество налогоплательщиков, налоговая база и сумма транспортного налога к уплате. Таким образом, отмечается тенденция роста поступлений от данного налога и, как следствие, возникает необходимость более эффективного налогового планирования в отношении него.

Транспортный налог уплачивается всеми владельцами транспортных средств (с учетом установленных налоговых льгот и преференций на региональном и федеральном уровнях), поэтому и является социально значимым налоговым поступлением и определяет социально-экономический потенциал такого субъекта РФ, как Орловская область.

В системе налогового прогнозирования и налоговой политики Орловской области в целом значимость транспортного налога возрастает с каждым годом, что объясняется его ролью для бюджета и населения региона. Транспортный налог является действенным механизмом управления стадиями жизненного цикла транспортных средств. Необходимо отметить важность транспортного налога для Орловской области еще и потому, что благодаря дифференцированности налоговых ставок по нему возможно осуществлять налоговые воздействия, непосредственно ориентированные на рост поступлений бюджета региона. Это, в свою очередь, позволяет высвобождать финансовые потоки для ремонта дорожных покрытий на территории региона, решения экологических проблем, обусловленных интенсивным использованием личного и коммерческого транспорта налогоплательщиками.

Поэтому важно изучить порядок взимания транспортного налога в Орловской области, а также проанализировать общую сумму налоговых поступлений, и в частности транспортного налога, для оценки эффективности планирования последнего.

Налоговое прогнозирование транспортного налога (не только в Орловской области) имеет высокую актуальность в связи с наличием множества проблем, непосредственно связанных с объектом налогообложения – транспортными средствами. Среди них наиболее остро стоят следующие: вред, наносимый окружающей среде, связанный с выхлопными газами и другими причинами; многокилометровые пробки; ухудшение качества дорог, их ускоренный износ, частый ремонт, что связано во многом с перенасыщением дорог автотранспортными средствами; наличие возможностей уклонения от уплаты транспортного налога, связанное с недостоверной информацией о владельцах автотранспортного средства, а также со снятием с учета или непостановкой транспортного средства на учет при последующей эксплуатации.

Для целей последующего анализа прогнозных значений поступлений транспортного налога в региональный бюджет Орловской области проведем оценку значимости данного налога для бюджета субъекта (рис. 1). Его удельный вес составляет чуть более 4 % в составе всех налоговых доходов регионального бюджета. Однако для бюджета исследуемого региона сумму доходов 884 054 тыс. рублей можно признать существенной с учетом отсутствия дополнительных весомых источников финансирования бюджетных расходов (помимо налоговых доходов).

Проанализируем динамику задолженности по уплате транспортного налога в региональный бюджет Орловской области за 2017–2019 годы (рис. 2).

Рис. 1. Анализ динамики изменения поступлений транспортного налога в региональный бюджет Орловской области в 2017–2019 годах

Для построения прогноза поступлений по транспортному налогу в региональный бюджет Орловской области необходимы данные налоговой отчетности и органов статистики (рис. 3) [2; 3; 6].

Рис. 2. Анализ динамики изменения задолженности по уплате транспортного налога и остальных налогов перед региональным бюджетом Орловской области за 2017–2019 годы

На рис. 3 в последнем блоке, характеризующем прогнозные значения валового регионального продукта Орловской области в 2020–2022 годах, в соответствии с Распоряжением правительства Орловской области от 30 сентября 2020 г. № 605-р «Об одобрении прогноза социально-экономического развития Орловской области на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов» было принято решение для составления в дальнейшем среднесрочного прогноза в отношении транспортного налога в бюджет рассматриваемого региона использовать консервативный вариант плана социально-экономического развития тер-ритории1.

Для составления среднесрочного прогноза транспортного налога в бюджет Орловской области с использованием метода корреляционно-регрессионного анализа использовалась общеустановленная для реализации прогнозных процедур в отношении региональных налогов методика [4]. В рамках данного вида прогнозирования в первую очередь определяются результативный признак (прогноз в отношении величины налоговых поступлений в бюджет Орловской области по транспортному налогу) и факторный признак (прогноз в отношении валового регионального продукта Орловской области).

В рамках прогнозирования необходимо учитывать допущение о прямой пропорциональной зависимости налоговых поступлений в региональный бюджет и величины валового регионального продукта, что обусловливает одновременный рост или снижение данных показателей в ходе среднесрочного планирования.

Поправочный коэффициент в методике рассчитывается по данным предшествующих периодов, и для его расчета используется информация о доначисленных и урегулированных суммах задолженностей по налогам регионального характера.

И Н Ф О Р М А Ц И О Н Н А Я Б А З А Д Л Я П Р О Г Н О З И Р О В А Н И Я	Отчет (по форме № 1-НМ) о начислении и поступлении налогов, сборов, с ховых взносов и иных обязательных платежей за 2017, 2018, 2019 годы в р зе субъектов Российской Федерации			тра-зре-
	Данные о поступлениях в консолидированный бюджет субъекта РФ по транспортному налогу за 2017–2019 годы
	■<	за 2017 год (на 01.01.2018) – 780 109 тыс. руб. за 2018 год (на 01.01.2019) – 851 690 тыс. руб. за 2019 год (на 01.01.2020) – 884 054 тыс. руб.	>-
	Отчет (по форме № 4-НМ) о задолженности по налогам и сборам, пеням и логовым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по Орлов области за 2017, 2018, 2019 годы			на-ской
	Данные о задолженности по транспортному налогу без учета недоимки и кротств в консолидированный бюджет Орловской области за 2017–2019 годы			бан-
	<	за 2017 год (на 01.01.2018) – 95 795 тыс. руб. за 2018 год (на 01.01.2019) – 66 931 тыс. руб. за 2019 год (на 01.01.2020) – 115 856 тыс. руб.
	Статистическая информация в отношении валового регионального продукта Орловской области за 2017–2019 годы
	Данные о валовом региональном продукте Орловской области за 2017–2019 годы
	-<	за 2017 год (на 01.01.2018) – 215 146,6 млн руб. за 2018 год (на 01.01.2019) – 230 706,2 млн руб. за 2019 год (на 01.01.2020) – 243 164,3 млн руб.
	Распоряжение Правительства Орловской области от 30 сентября 2020 г. № 605р «Об одобрении прогноза социально-экономического развития Орловской области на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов»
	Данные о прогнозируемом валовом региональном продукте Орловской области за 2020–2022 годы
	<	на 2020 год – 248 014,1 млн руб. на 2021 год – 262 250,8 млн руб. на 2022 год – 278 666,6 млн руб.

Рис. 3. Информационная база для осуществления налогового прогнозирования поступлений транспортного налога на среднесрочную перспективу в бюджет Орловской области

Поправочный коэффициент в методике рассчитывается по данным предшествующих периодов, и для его расчета используется информация о доначисленных и урегулированных суммах задолженностей по налогам регионального характера.

После расчета поправочного показателя рассчитывается итоговая прогнозная величина поступлений в региональный бюджет Орловской области по транспортному налогу на среднесрочный период с учетом корректировочного коэффициента. На последнем этапе проводится анализ полученных данных среднесрочного прогнозирования с целью принятия налоговых и управленческих решений региональными органами власти.

Построим прогноз поступлений в бюджет по транспортному налогу с помощью методики прогнозирования с применением метода корреляционно-регрессионного анализа. Для начала построим прогнозное значение поступлений транспортного налога в региональный бюджет Орловской области для 2019 года и сравним его с фактическим:

• 1.    В результате произведенных расчетов уравнение зависимости имеет следующий вид: П k = (0,0038 × ВРП k – 34,137) × (1 + 0,11), где П k – размер прогнозируемых поступлений в бюджет по транспортному налогу в периоде k , ВРП k – валовый региональный продукт Орловской области в периоде k .

• 2.    Коэффициент корреляции составляет 0,99.

• 3.    Подставим недостающие элементы и получим П k = 987 816 тыс. рублей.

• 4.    Сравним полученное нами прогнозное значение с фактическим, представленным в информационной базе, и посчитаем отклонение: (987 816 – 884 054) / 884 054 × × 100 % = 11,7 %.

• 5.    Рассчитаем прогноз налоговых поступлений по транспортному налогу в бюджет Орловской области за 2020–2022 годы:

2020 год. П k = (0,0038 × 248 014,1 – 34,137) × 1,11 = 1 008 231 тыс. рублей.

2021 год. П k = (0,0038 × 262 250,8 – 34,137) × 1,11= 1 068 282 тыс. рублей.

2022 год. П k = (0,0038 × 278 666,6 – 34,137) × 1,11= 1 137 524 тыс. рублей.

На основе рассчитанных прогнозных значений построим график по годам (рис. 4).

Рис. 4. Прогнозные значения поступлений в бюджет Орловской области по транспортному налогу в среднесрочной перспективе

Проанализировав прогнозные значения поступлений по рассматриваемому налогу в региональный бюджет субъекта РФ, можно сделать вывод об их росте, однако следует отметить, что данный налог в некоторой степени носит инфляционный характер, так как пропорционально привязан к увеличению валового регионального продукта в среднесрочной перспективе.

Также рост поступлений по транспортному налогу в прогнозируемом 2022 году по сравнению с 2019 годом на 15,16 % объясняется достаточно продолжительной и позитивной тенденцией обеспеченности населения и представителей бизнеса транспортными средствами личного и коммерческого характера.

В заключение необходимо отметить актуальность и практическую значимость и применимость результатов именно среднесрочного прогнозирования. Это объясняется рядом факторов: дополнительными возможностями при проведении анализа полученных результатов (по сравнению с краткосрочным прогнозированием); достаточно высоким уровнем достоверности (по сравнению с долгосрочным прогнозированием); сильно меняющимися внешними условиями прогнозирования, среди которых на сегодняшний момент наиболее существенными являются нестабильность российского рубля и обостренная эпидемиологическая обстановка в мире.