Страховые взносы как основа функционирования государственных внебюджетных фондов

Ц елью данного исследования является теоретическое осмысление и изучение категории «страховые взносы». Обобщение и дополнение существующих методологических оснований. Страховые взносы представляют собой финансово-правовую категорию, которая раскрывается через межотраслевое законодательство, комплекс взаимоотношений и факторов, лежащих в ее основе. В этой связи необходимо обратиться к положениям финансового, налогового, бюджетного, гражданского права.

Категория «страховые взносы» присуща и добровольному страхованию, которое призвано компенсировать финансовые и социальные потери на основании договора страхования. В рамках данного исследования страховые взносы рассматриваются как элемент публичных правоотношений. Если обратиться к социальной необходимости разделения страхования на добровольное и государственное и предположить возможность существования только добровольного страхования, то, безусловно, обще- ство столкнется с колоссальной нагрузкой на бюджетную систему, поскольку только договорные отношения в страховании не обеспечивают необходимый социальный охват.

Под страховыми взносами понимаются добровольно отчуждаемые материальные средства физических и юридических лиц в публичные фонды с целью покрытия финансовых расходов и социальных последствий, возможных после наступление страхового случая.

Более четкое определение рассматриваемой категории устанавливает налоговое законодательство Российской Федерации. Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование, которое взимается с компаний и физических лиц с целью экономического обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения [1, с. 47].

Страховые взносы реализуются через субъектное взаимодействие государства, фондов и плательщиков (физических и юридических лиц) и являются объектом финансовых правоотношений. Деятельность государства обеспечивает законодательную основу этих правоотношений. Плательщики страховых взносов реализуют фискальные задачи и пополняют социальные внебюджетные фонды, которые аккумулируют денежные средства, обеспечивают их экономическое движение и распределение.

Вопросы администрирования страховых взносов являются сферой публичных финансов. В современных условиях это направление деятельности опирается на необходимость функционирования развитых цифровых технологий.

Анализ теоретических основ финансово-правовой доктрины позволяет нам выделить принципы действия страховых взносов в системе обязательного страхования:

• •    принцип императивности, который заключается в безусловном исполнении обязанности по уплате установленного законом тарифа в зависимости от страхового статуса плательщика;

• •    принцип массового охвата, который подразумевает определение каждого субъекта в системе правоотношений;

• •    принцип оперативности предполагает автоматическое включение в систему финансовых правоотношений субъекта при его оформлении в нормативно-правом пространстве;

• •    принцип бессрочности раскрывается через постоянно действующую обязанность уплачивать взносы;

• •    принцип нормированного определения заключается в установленных нормативно-правовыми источниками суммах, обязательных перечислениях;

• •    принцип принудительной компенсации, который заключается в обязанности взыскания страховых взносов посредством государственного принуждения и применения мер ответственности к нарушителям.

Страховые взносы имеют большое социальное значение, поскольку обеспечивают солидарную субсидиарную взаимосвязь поколений, реализуют функцию общественной поддержки и ответственности. Страховые взносы являются той категорией, которая раскрывается через осмысление объема финансово-правовой нагрузки на плательщиков. Здесь в мировой практике уплаты взносов существует два подхода. Первый заключается в фиксированном объеме выплат в зависимости от страхового статуса плательщика; второй, наиболее распространенный в мировой практике, представляет собой процентную уплату от дохода. Исследования Миграновой Л.А. и Роика В.Д. показывают, что с начала ХХ века произошел скачок процентной нагрузки на плательщиков с 6-7 до 30 % [2, с. 77]. Это обуславливается постоянным ростом ВВП, усложнением структуры общества, совершенствованием законодательной базы, возрастанием потребностей граждан. Если в начале века компенсационные выплаты предприятий и правоотношения, когда работодатель заботиться о своих работниках, считались исключительной практикой, то в современных условиях ни у кого не вызывает сомнения тот факт, что это является обязанностью работодателя.

Исследователи отмечают высокую степень нагрузки страховых взносов на доходную часть. В России 30 % доходов отчисляется в государственные внебюджетные фонды, которые начисляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Анализируя российское и зарубежное законодательство с позиции тарифов по страховым взносам, отметим, что оно зависит от ряда общих характеристик:

• •    кто уплачивает взнос – физическое или юридическое лицо;

• •    категория сотрудника, за которого переводится страховой взнос (квалификация, стаж работы, возраст);

• •    уровень дохода работающего субъекта.

В вопросе анализа содержания и правовой природы страховых взносов наблюдается еще одна характеристика, связанная с налоговым законодательством, или устанавливается самостоятельными нормативно-правовыми актами. В России страховые внебюджетные фонды выведены из налоговой системы РФ и пополняются за счет взносов субъектов страховых правоотношений, однако функции контроля и надзора возложены на налоговые органы. Такое положение вступило в силу с 2017 года после указа Пре- зидента РФ «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины». Данный нормативный документ обуславливает видимую причину такого нововведения. Очевидно, что это было связано с необходимостью усиления фискальных задач и пополнения соответствующих фондов денежными средствами.

Современная история в вопросе администрирования страховых взносов проходила несколько этапов.

Первый этап (1990-2001 годы), когда контроль осуществляли внебюджетные фонды.

Второй этап (2001-2010 годы), когда администрирование осуществлялось налоговыми органами, поскольку фонды пополнялись за счет единого социального налога.

Третий этап (2010-2017 годы), когда правовое регулирование и контроль за своевременным пополнением осуществляли сами фонды, аккумулирование денежных средств происходит посредством страховых механизмов.

Четвертый этап (2017-2023 годы) связан с передачей полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам [5].

Пятый этап (с 2023 года) характеризуется проведением важнейшей реформы по объединению Пенсионного фонда Российской Федерации и Социального фонда Российской Федерации. Реформу обусловила назревшая необходимость в снижении документационной нагрузки на плательщиков страховых взносов и уменьшения проверок в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды. Нововведения позволили сократить документооборот ввиду предоставленной возможности отчитываться по всем страховым взносам одному государственному органу. Новый фонд стал единым субъектом финансовых правоотношений [4].

Отметим, что представленное значимое социально-правовое событие стало возможным ввиду совершенствования механизмов цифровизации современного общества. Термин «цифровизация» прочно вошел в современную социально-правовую действительность, хотя у него нет точного определения. В целом, его действие связано с эффективным использованием электронных технологий и обработкой информации.

Определение дефиниции «информационные технологии» дает Федеральный закон № 149-ФЗ «Об информатизации, информационных технологиях и о защите информации», определяя ее ценность как правовой и социальной категории. Наполнив термин «цифровые технологии» финансово-правовым содержанием, можно сделать заключение, что цифровые технологии в системе государственного страхования представляют собой методы сбора, хранения, обработки и обобщения информации, посредством тех- нических средств, связанных с фискальной функцией государства и реализацией прав плательщиков взносов. В ряде исследований понятия цифровизации и информатизации рассматриваются как синонимы. Мы будем придерживаться той точки зрения, что цифровизация более широкое понятие, чем информатизация, поскольку, на наш взгляд, информатизация охватывает технические процессы, а цифровизация представляет социально-экономический симбиоз технических, экономических и социальных вопросов.

На основании новой конструкции администрирования страховых взносов отметим правосубъектность отношений по поводу уплаты страховых взносов во внебюджетные страховые фонды.

Обязанность уплачивать взносы возложена на хозяйствующие субъекты (предприятия), индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

На плательщиков возложены определенные обязанности, среди которых: правильно исчислять взносы и перечислять их в соответствии со сроками, установленными законодательством; осуществлять учет объектов, которые облагаются страховыми взносами; обеспечивать сохранность документов; представлять в контрольные органы сопровождающую расчетную и иную документацию.

Налоговые органы:

• •    осуществляют контроль исчисления и уплаты страховых взносов;

• •    выносят решения о привлечения к ответственности;

• •    сверяют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

• •    ведут учет обязательств плательщиков страховых взносов;

• •    осуществляют рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок, на действие и бездействие должностных лиц налогового органа.

Для более полного понимания предмета исследования отметим, что значимость государства в вопросе администрирования страховых взносов четко обозначилась в период распространения коронавирусной инфекции, поскольку именно в это время обязательные выплаты имели приоритетное значение для всех субъектов финансовых правоотношений, и меры, представленные государством, сформировали практический опыт рассматриваемых правоотношений и методологические основания проблематики.

В период распространения новой коронавирусной инфекции государство столкнулось с необходимостью создания ряда механизмов, обеспечивающих поддержку населения. В вопросах уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды льготы и послабления получили субъекты малого предпринимательства: взносы перечислялись рабо- тодателями только с доходов, которые превышали МРОТ и по пониженным тарифам.

Страховые взносы на протяжении становления системы государственного страхования являлись предметом юридических дискуссии и судебных разбирательств. Так, долгое время в теоретических осмыслениях и судебной практике существовали разногласия в вопросе уплаты страховых премий с сумм, полученных в виде подарков и премий. Постепенно судебная практика стала опираться на локальный акт, которые является основанием выплаты денежного вознаграждения. Если в приказе будет указано «в рамках трудовых отношений», то возникает основание для уплаты взносов. Не сложилось однозначной судебной практике в вопросе страхового обложения компенсаций за санаторно-курортное лечение и отдых. Такие же споры возникают по вопросам компенсаций за медицинский осмотр. Решение Арбитражного суда Центрального округа от 08.08.2019 по делу А84-1931/2018 внесло разъяснения по вопросу компенсации за медицинский осмотр, когда было обо- значено, что данные средства не облагаются страховыми выплатами. Много судебных споров возникает по вопросу уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями. На наш взгляд, назрела ситуация, когда высшим судам необходимо обозначить позицию в отношении ситуаций, при которых появляются основания для перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, страховые взносы являются юридической категорией, которая определяет содержательную деятельность государственных внебюджетных фондов. Страховые взносы реализуются через субъектное взаимодействие государства, фондов и плательщиков (физических и юридических лиц). Деятельность государства обеспечивает законодательную основу. Плательщики страховых взносов реализуют фискальные задачи и пополняют социальные внебюджетные фонды и сами фонды, которые аккумулируют денежные средства, обеспечивают их экономическое движение и распределяют денежные средства.