Сущность налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения. Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль [8].

По мнению Ноздруновой Н.Г., внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет [4].

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

• 1)    формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

• 2)    обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет [7];

• 3)    обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги [3].

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта [6].

Данные налогового учёта должны отражать:

• 1)    порядок формирования сумм доходов и расходов;

• 2)    порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

• 3)    сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

• 4)    порядок формирования суммы создаваемых резервов;

• 5)    сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу [5].

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

• -    первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

• -    аналитическими регистрами налогового учёта;

• -    расчётом налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Так, имеется отличие налогового учета от бухгалтерского. Например, имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств: суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками за поставленные основные средства в период до принятия их к бухгалтерскому учету и т.д. [1].

Порядок    ведения    налогового    учёта    устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

• •    непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

• •    систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

• •    формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль [2].

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы Правилами бухгалтерского учёта и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.