Тенденции в работе налоговых органов в посткоронавирусный период. Возможный порядок их действий в случае второй волны

В период пандемии наблюдался активный всплеск мероприятий по проведению предпроверочного анализа выездных налоговых проверок. Причиной тому стали ограничения в работе налоговых органов, обусловленные положениями приказа Федеральной налоговой службы от 20 марта 2020 года [1] и постановлениями Правительства Российской Федерации № 409 [2] и № 792 [3]. Этими нормативными правовыми актами было приостановлено проведение выездных налоговых проверок, а также всех контактных мероприятий. Однако, несмотря на существующие запреты, налоговые органы продолжили свою работу.

Так, налоговики активно занимались аналитикой информации и проведением комплекса мероприятий, обычно предшествующих выездной налоговой проверке. Самая высокая активность наблюдалась в выставлении требований вне рамок выездных налоговых проверок, поскольку формального запрета на выставление требований в рамках пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не было. Результатом активной работы налоговых органов по проведению предпроверочного анализа стало массовое направление информационных писем, ориентирующих на «добровольное побуждение налогоплательщиков» скорректировать декларации.

Фактически в период пандемии стала закрепляться концепция проведения выездной проверки еще до ее начала, а именно посредством предпроверки. Решение о проведении проверки выносится только в том случае, если инспекция Федеральной налоговой службы в ходе предпровероч-ного анализа видит суммы потенциальных доначислений и имеет уверенность в том, что сможет их «упаковать» в акт налоговой проверки.

Таким образом, крайне важно для налогоплательщиков на этапе предпровероч-ного анализа выстроить диалог на языке налогового органа, снизить его «аппетит» и не попасть в план проведения выездных налоговых проверок. Однако, к сожалению, на практике налогоплательщики недооценивают важность указанного этапа в налоговом администрировании.

Стоит отметить, что поскольку налоговые органы продолжали работать в период пандемии, это позволило им без течения сроков более глубоко изучить деятельность проверяемого лица. В этот период налоговые органы качественно провели аналитику, сформировали детальные вопросы для допросов и требований, дополнили акты налоговых проверок и решения, составили дальнейший план проведения мероприятий налогового контроля и т. д.

Ограничения в работе налоговых органов были сняты приказом Федеральной налоговой службы от 9 июля 2020 года № БС-7-2/437@, в пункте 2 которого указано, что «следует осуществлять проведение мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками (их сотрудниками, представителями), свидетелями, иными лицами (нахождение проверяющих должностных лиц налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, осуществление допросов, осмотров, вызовов в налоговый орган, выемок, проведение инвентаризаций и т. п.), с учетом решений высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта Российской Федерации и методических рекомендаций Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, рекомендаций главных государственных санитарных врачей субъектов Российской Федерации, исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте Российской Федерации».

После снятия ограничений наблюдается повышенная активность налоговых органов по выставлению значительного количества требований налогоплательщикам по всем текущим проверкам. Фактически налоговые органы применяют «ускоренный механизм» администрирования. Для многих экспертов очевидно, что после отмены ограничительных мер главной задачей налоговых органов будет обеспечение доходной части бюджета, в связи с чем последует ужесточение налогового контроля.

Указанные обстоятельства обусловлены следующими факторами:

• •    в период пандемии снизился объем поступлений денежных средств в бюджет;

• •    некоторые категории налогоплатель-

• щиков получили послабления в виде льгот по уплате налогов;

• •    активно выплачивались субсидии пострадавшим отраслям экономики;

• •    происходило субсидирование кредитов для пострадавших отраслей;

• •    увеличены расходы на устранение последствий пандемии (строительство больниц, выплаты медработникам и т. д.).

Также в период пандемии налоговые органы стали активно взаимодействовать с налогоплательщиками онлайн. Так, в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы [5] было рекомендовано уведомлять налогоплательщиков о возможности рассматривать дела с использованием каналов видеоконференцсвязи, а также подписывать протоколы при помощи телекоммуникационных каналов связи (ТКС).

Налоговики активно стали использовать «Программный Комплекс Видеоселектор» (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2014662518, зарегистрировано в реестре российского программного обеспечения № 751 от 13 мая 2016 года) (см. рис.).

Такой формат взаимодействия в период пандемии сотрудниками налоговых органов активно практиковался при рассмотрении материалов камеральной проверки для получения пояснений, проведения комиссии по легализации налоговой базы. Таким образом, онлайн-мероприятий становится больше.

Эта тенденция также связана с опасениями, что в случае возникновения второй волны пандемии появится необходимость принятия ограничительных мер. Уже сейчас в некоторых развитых странах начинается вторая волна пандемии, в частности в США, Израиле, Японии, Австралии, то есть вторая волна зафиксирована практически на всех континентах. Высока вероятность того, что во время новой волны пандемии будут введены ограничения на работу налоговых органов, схожие с ограничениями

Subject: Приглашение на "BKC 1507"

ФЕДЕРАЛЬНАЯ . Л НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

15 июля 2020 b 14:30 МСК

Длительность 1 час 30 минут

Зарегистрироваться

Узнать детали и зарегистрироваться можно по ссылке .

Приглашение налогоплательщика к общению с налоговым органом по видеоселектору в период первой волны. Прежде всего это может коснуться контактных мероприятий и проведения выездных налоговых проверок. В период до ослабления ограничений положения приказа Федеральной налоговой службы [1] и постановлений Правительства Российской Федерации [2] и [3] фактически установили запрет на проведение всех мероприятий налогового контроля в рамках выездных налоговых проверок. Как известно, было приостановлено назначение выездных проверок, а также проведение действующих. Также было приостановлено течение сроков, предусмотренных статьями 100, 101 и 101.4 НК РФ, на 20 дней продлен срок, в течение которого необходимо ответить на требования, сняты санкции, предусмотренные статьей 126 НК РФ.

Однако не стоит на это уповать, поскольку нетрудно предположить, что в период второй волны могут быть использованы уже наработанные в период пандемии механизмы администрирования. Как уже отмечалось, у налоговых органов расширился инструментарий онлайн-взаимодействия с налогоплательщиками, в том числе применение «Программного Комплекса Видеоселектор». Эти возможности могут стать основанием для более гибкого подхода со стороны налоговиков к проведению выезд- ной налоговой проверки в период второй волны.

Также необходимо отметить, что налоговые органы даже в период усиления ограничительных мер использовали «креативные подходы» к проведению выездной проверки, несмотря на запрет на ее проведение. Поскольку не было приостановлено проведение камеральных налоговых проверок и направление запросов вне рамок проверок, налоговые органы креативно пользовались этой возможностью для проведения выездных проверок. Приведу примеры маневров, используемых налоговыми органами в их работе в период действия запрета на проведение проверок:

• 1)    в рамках направления запроса в соответствии с положениями статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговики запрашивали документы по текущей выездной налоговой проверке, выходя за периметр камеральной проверки;

• 2)    в запросе, направленном вне рамок проверок, в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ могут сделать запрос не по конкретной сделке, а по всему периоду проведения выездной проверки, фактически нарушая запрет на проведение выездной проверки;

• 3)    участились случаи, когда налоговый орган в требовании о предоставлении пояснений в рамках статьи 31 НК РФ запрашивал вместо пояснений документы или осуществлял некий аналог допроса, направляя расширенный список вопросов, обычно используемых в ходе допросной процедуры, что также является нарушением.

К сожалению, в практике нашей компании были зафиксировали случаи, когда налоговым органом вопреки действующим запретам, сформулированным в приказе Федеральной налоговой службы [1] и постановлениях Правительства Российской Федерации [2] и [3] о проведении выездных проверок, выставлялись требования о предоставлении документов (информации) в рамках ранее начатой, но фактически приостановленной на период пандемии выездной проверки, что также является нарушением со стороны налоговой службы.

Таким образом, налоговые органы активно адаптируются к новым реалиям взаимодействия с налогоплательщиками в условиях ограничительных мер, обусловленных эпидемиологической ситуацией в стране, и уже сейчас накопили значительный опыт проведения налогового администрирования в рамках действия ограничительных мер, связанных с возможным приходом второй волны пандемии в России.