Теоретические аспекты организации внутреннего контроля и аудита экономического субъекта

Между понятиями «внутренний аудит» и «внутренний контроль»,существует много общего , поэтому чтобы понять различие нужно начать с сопоставления этих терминов.

Внутренний контроль это процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения таких задач, как эффективность и рациональность деятельности, достоверность финансовой отчетности, соблюдение законов и нормативных актов.

Внутренний аудит -это проверка финансовой отчетности компании, проводимая ее специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений и выявления ошибок[1].

Рассмотрим подробнее основные цели существования и взаимодействия в рамках организации подразделений внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Так как контроль является одной из функций управления, очевидно, что организация и поддержание системы внутреннего контроля - процесс, осуществляемый менеджментом организации. Но именно генеральный директор организации ответствен за создание эффективной системы внутреннего контроля, создание среды контроля в организации и за своевременное информирование совета директоров о всех значительных рисках, стоящих перед организацией.

Так процесс организации и поддержания системы внутреннего контроля может осуществляться как самим руководством компании (в небольших организациях), так и специально создаваемыми для этих целей подразделениями внутреннего контроля.

Создание специальных подразделений системы внутреннего контроля целесообразно только для крупных организаций со сложной организационной структурой, где бизнес-процессы проходят через несколько функциональных подразделений. А на малых предприятиях с небольшим финансовым и кадровым потенциалом задачи по организации и поддержанию системы внутреннего контроля обычно распределяются между руководителями и директором ,который как правило, является и собственником предприятия. [4].

В соответствии с установленным в компании порядком цели и задачи системы внутреннего контроля, подотчетность службы, ее компетенция и полномочия, а также требования к профессиональной квалификации сотрудников службы утверждаются генеральным директором в положении о службе внутреннего контроля.

Итак определим основные задачи системы внутреннего контроля:

• -    документирование ключевых существующих и новых бизнес-процессов, оценка рисков и внедрение процедур внутреннего контроля;

• -    разработка предложений по оптимизации бизнес-процессов и документооборота, рекомендации по снижению рисков и негативных эффектов их воздействия;

• -    мониторинг эффективности внедренных процедур внутреннего контроля на периодической основе;

• -    взаимодействие с подразделениями организации по вопросам выстраивания системы внутреннего контроля.

Возникает вопрос, зачем компании нужен внутренний аудит ,если есть внутренний контроль?

Внутренний аудит - это своего рода дополнительный, независимый источник информации для акционеров о положении дел в организации, и как всякий ресурс он имеет свою стоимость, поэтому в небольших организациях, управляемых собственниками, внутренний аудит отсутствует.

К основным задачам службы внутреннего аудита относятся:

• -    проведение внутренних аудиторских проверок и информирование совета директоров (комитета по аудиту) и исполнительного руководства об обнаруженных существенных рисках и проблемах контроля;

• -    содействие исполнительному руководству и контрольным подразделениям организации/сотрудникам в разработке планов мероприятий по совершенствованию системы контроля и системы управления рисками;

• -    координирование деятельности с внешним аудитором с целью сокращения общих расходов на аудит;

• -    выполнение других заданий и участие в других проектах по запросам совета директоров (комитета по аудиту).

Служба внутреннего аудита подчиняется непосредственно генеральному директору компании и это подчинение не должно влиять на независимость и объективность внутренних аудиторов в процессе их деятельности.

В обязанности руководителя службы внутреннего аудита по периодической отчетности перед советом директоров (комитетом по аудиту).

Деятельность службы внутреннего аудита осуществляется на основании квартальных планов, разрабатываемых руководителем этого подразделения с учетом мнения исполнительного руководства и утверждаемых советом директоров.

Поскольку внутренний аудит призван оценивать систему внутреннего контроля, следует разделить внутренний аудит в соответствии с целями внутреннего контроля на следующие виды:

• -    операционный аудит - проверка функционирования организации в целях оценки производительности и эффективности операций;

• -    аудит "на соответствие" - проверка соблюдения в организации существующих внутренних правил и процедур, бюджета, а также законодательства;

• -    аудит финансовой отчетности - проверка отчетности организации на предмет ее достоверности, соответствия учетной политике, общепринятым бухгалтерским принципам, налоговому законодательству[2].

Ключевым в определении внутреннего контроля являются контроль эффективности, достижения запланированных операционных и финансовых показателей, ведения учета и составления отчетности, а также соблюдения законодательства экономическим субъектом.

В общем виде организация внутреннего контроля исходя из его определения представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.Организация внутреннего контроля.

Главный принцип организации внутреннего контроля – целесообразность и экономичность .Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом[3].

И заключение стоит отметить, что внутренний контроль и внутренний аудит объединяет конечная цель - увеличение стоимости компании .