Теоретические основы бухгалтерского учета расчётов с персоналом по оплате труда в розничной торговле

В Российской Федерации многие функции по реализации политики в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников сферы торговли возложены непосредственно на организации, предоставляющие им место работы. Разработка в торговых организациях систем оплаты труда, обеспечивающих баланс интересов работника и работодателя, является, с одной стороны, необходимым условием и предпосылкой для нормального развития в ней социально-трудовых отношений, и с другой стороны, как следствие, является высокой предпосылкой конкурентоспособности торговых организации.

В организациях розничной торговли размер заработной платы работников зависит, в основном от полученной выручки от реализации товаров. Вместе с тем, залог успеха деятельности розничных организаций заключается в соблюдении баланса «цена-качество» товара, предлагаемого потребителю. В противном случае организации будет труднее удержаться на рынке в условиях высокой конкуренции, а значит, и выручка будет падать.

Необходимым для любой сферы деятельности, в том числе и для отрасли розничной торговли, является наличие грамотных работников и их организованность. Принято выделять 5 факторов производства: земля, труд, капитал, предпринимательские способности и информация. Один из этих факторов - предпринимательские способности - объединяет все остальные. Профессионализм предпринимателя и умение управлять ресурсами и людьми для достижения общих целей является основополагающим аспектом во всей предпринимательской деятельности в торговле.

Актуальность вышеназванных аспектов состоит в важности бухгалтерского учёта и аудита оплаты труда в отрасли розничной торговли, поскольку оплата труда влияет на эффективность использования трудовых ресурсов предприятия, а также это один из важнейших факторов для развития общества и экономики страны в целом. От грамотного ведения бухгалтерского учёта оплаты труда и своевременного исполнения обязательств по уплате налогов и социальных отчислений во внебюджетные государственные фонды зависят благополучие общества и государства. А в ходе проведения аудита можно оценить, насколько оптимальным является выбор системы оплаты труда в организации.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [1, ст. 129].

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ [1, ст. 131].

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика [2, пп. 1 п. 2 ст. 211].

Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда. Цель бухгалтерского учёта оплаты труда -надлежащая организация учёта труда и заработной платы для контроля над мерой и потреблением труда и их совершенствованием.

Задачи бухгалтерского учёта расчётов по заработной плате состоят в:

• 1)    систематическом наблюдении за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

• 2)    обеспечении контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы, количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценками и системам премирования;

• 3)    обеспечении правильности включения заработной платы в себестоимость производственной продукции, распределении заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

• 4)    контроле за соблюдением штатной дисциплины, то есть в правильном зачислении вновь принятых лиц на работу и установлении им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

• 5)    контроле за правильным использованием фонда заработной платы и содействии процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии [6, 18].

Осуществление этих задач требует обработки и учёта данных всех видов: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского.

Учёт расчётов по оплате труда в бухгалтерском учёте ведётся на синтетическом счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта начисляется заработная плата работникам, пособия по социальному страхованию, доходы от участия в капитале организации и таким образом у предприятия возникает кредиторская задолженность. По дебету счёта отражается выплата заработной платы, премий, пенсий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также удержания налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), алиментов и прочего. Аналитический учёт на счёте 70 ведётся отдельно по каждому работнику [5, 103].

Начисление заработной платы работнику в сфере торговли отражается бухгалтерской записью - Д 44 К 70. Начисление средств на социальные нужды сопровождаются бухгалтерской записью - Д 44 К 69, удержание НДФЛ - Д 70 К 68. «Субсчёт НДФЛ».

Источниками финансирования расходов на оплату труда в торговле являются:

• •    расходы на продажу (издержки обращения);

• •    прочие расходы;

• •    средства специального назначения, сформированные из чистой прибыли, т.е. собственные средства работодателя;

• •    целевые финансирования и поступления.

Под затратами на оплату труда подразумевается совокупность выплат, производимых торговым предприятием в пользу физических лиц и включаемых в расходы на продажу (издержки обращения).

Фонд оплаты труда (далее ФОТ) – это сумма вознаграждений, предоставленных наёмным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные:

• •    суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

• •    компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

• •   стимулирующие доплаты и надбавки;

• •   премии, единовременные поощрительные выплаты;

• •    оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер [7, 232-233].

В таблице 1 представлена динамика средней заработной платы на одного работника в розничной торговле в центральном федеральном округе России за период с 2010 по 2015 гг. (по данным Росстата – .

Таблица 1 – Средняя заработная плата по отрасли розничной торговли в центральном федеральном округе РФ в 2010-2015 гг.

Территориальный субъект*	2010	2011	2012	2013	2014	2015
г. Москва	29 490,5	27 926,8	30 044,7	31 230,3	33 052,4	35 004,5
Московская область	17 407,8	19 816,0	21 635,5	24 752,7	26 999,3	28 382,7
Белгородская область	11 317,1	11 640,4	13 047,6	15 505,0	16 593,4	17 498,7
Воронежская область	10 770,0	11 678,8	14 988,1	16 595,7	17 736,3	18 592,6
Курская область	10 113,1	13 011,0	14 363,2	15 900,4	16 718,0	18 022,6
Липецкая область	10 678,3	10 835,4	11 830,8	13 390,7	15 207,8	16 211,4
Рязанская область	11 076,6	12 081,7	12 803,5	15 329,4	15 549,9	19 795,9
Тульская область	10 987,4	11 911,1	13 403,8	15 414,1	19 277,0	21 254,1
Тверская область	13 828,7	12 803,5	15 095,2	15 377,6	17 270,1	18 888,6
Ярославская область	11 822,4	13 148,3	14 477,8	15 880,3	18 138,2	19 866,1

По данным вышеназванной таблицы наблюдается возрастающая динамика по средней заработной плате за весь период, что показывает повышение уровня жизни населения. Конечно же наибольший размер зарплаты имеют жители Москвы и Московской области в связи с высоким качеством жизни. Что же касается регионов, то за 2015 год наиболее высокая заработная плата у работников в сфере розничной торговли была в Туле и Ярославле.

Размер заработной платы не может быть ниже минимального размера оплаты труда (далее МРОТ): он устанавливается законодательством РФ для работников всех форм собственности.

Ниже в таблице 2 представлен федеральный МРОТ и МРОТ по Москве [3, п. 1; 4, п. 1].

Таблица 2 - Минимальный размер оплаты труда федеральный и по г.

Москва за 2013-2016 гг.

Период	Показатель, руб.
	Федеральный МРОТ	МРОТ по г. Москва
с 1 января – 1 июля 2013 г.	5 205	11 700
с 1 июля – 31 декабря 2013 г.		12 200
с 1 января – 1 июня 2014 г.	5 554	12 600
с 1 июня – 31 декабря 2014 г.		14 000
с 1 января – 1 апреля 2015 г.	5 965	14 500
с 1 апреля – 1 июня 2015 г.		15 000
с 1 июня – 1 ноября 2015 г.		16 500
с 1 ноября – 31 декабря 2015 г.		17 300
с 1 января 2016 г.	6 204	17 300
с 1 июля 2016 г.	7 500
С 1 октября 2016 г.		17561
С 1 июля 2017 г.	7 800	17642
С 1 октября 2017 г.		18742

По данным таблицы 2 наблюдается, что федеральный МРОТ и МРОТ по Москве отличаются, поскольку стоимость жизни в различных регионах России разная. С каждым годом МРОТ растёт, что положительно сказывается на уровне жизни населения.

Таким образом, заработная плата влияет и на качество выполнения работником его должностных обязанностей, и на результат хозяйственной деятельности организации, и на качество жизни и уровень благосостояния человека. Она является наиболее стимулирующим фактором по сравнению со всеми остальными.