Теоретические основы налога на прибыль организаций, его роль и значение

Быстрое развитие экономики зависит от качества существующей в стране налоговой системы. Основной проблемой как налогового администрирования налога на прибыль организаций, так и администрирования других налогов является уклонение от уплаты налогов.

Налог на прибыль организаций - один из основных источников доходных источников консолидированного бюджета, обеспечивающий возможность выполнения возложенных на государство функций. Государство заинтересованно в прибыли. Прибыль - это двигатель развития предпринимательства в государстве, источник финансовых активов всех участников производства.

Налогоплательщик, обремененный налоговой повинностью, старается найти пути минимизации налогового бремени. Уклонение от уплаты осуществляется путем непредставления или неполного предоставления документов, предоставления некачественных документов, сокрытия дохода или иного объекта налогообложения, осуществления других противоречивых законодательству действий. Создание эффективного законодательства и определения оптимального уровня нагрузки способствует выходу организаций из «тени», следовательно пополнение бюджета.

Налог на прибыль-это основной инструмент налогового регулирования, который способен стимулировать и тормозить рост производства. Он активно влияет на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста, является инструментом, с помощью которого государство может воздействовать на деятельность предприятий.

Этот налог вызывает стимулы к предпринимательской деятельности. Обширная нормативно-правовая база, регулирующая исчисление и уплату налога на прибыль, постоянно совершенствуется. Основная роль в этом возложена на налоговое консультирование, как, в общем, так и в рамках налога на прибыль организаций. Исчисление налога на прибыль осуществляется на основании Налогового кодекса Российской Федерации, писем, инструкциях, разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также в материалах судебной практики.

Источник налогового права образуют иерархически выстроенную систему нормативно-правовых актов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, нормы международного права.

Все источники налогового права можно объединить в следующие группы:

• •     нормативно-правовые акты законодательных (представительных)

органов власти РФ и субъектов РФ;

• •     нормативно-правовые акты (подзаконные акты) исполнительных

органов РФ;

• •     акты нормативного толкования судов высших инстанций;

• •     международные договоры (соглашения).

По юридической силе Конституция РФ занимает верхний уровень системы источников налогового права. Конституция РФ содержит общие и специальные нормы регулирования налоговых отношений. В Конституции РФ закреплена обязанность каждого лица платить законно установленные налоги сборы. В соответствии с ц.4 ст15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью правовой системы РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные внутренним законом, то применяются правила международного договора.

Среди нормативно-правовых актов - источников налогового права, принимаемых законодательными органами власти РФ и законодательными органами власти субъектов РФ выделяют федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Все они именуются как законодательство о налогах и сборах.

Особое место среди федеральных законов принадлежит Налоговому кодексу Российской Федерации. Основное предназначение НК РФ выражается в систематизировании налогово-правовых норм. С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль организаций утвержден главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Бюджетный Кодекс РФ определяет размер перечисления доходов от налога на прибыль в бюджеты РФ. 100 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной по ставке 2 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 100 процентов от суммы налога, исчисленной по налоговой ставке в размере 18 процентов зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов Российской Федерации. Минфин России осуществляет свою деятельность на основании Положения «О Министерстве финансов Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. №329 (с изменениями и дополнениями от 18.03.2014 г.). Минфин России координирует деятельность находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы Российской Федерации, действующей на основании Положения «О федеральной налоговой службе» (утвержденным Постановлением Правительства от 30.09.2004 г. №506 в редакции от 02.11.2013 №988).

Наряду с Правительством РФ на федеральном уровне только Минфин России и Минэкономразвития России вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Акты судов высших инстанций играют немаловажную роль в исчислении налога на прибыль. Защита основ конституционного строя -основная цель Конституционного Суда в РФ. Конституционный суд, являясь судебным органом конституционного контроля в реальных жизненных условиях нередко формирует правовые позиции нормативного характера, имеющие общеобязательный характер.

Действующее законодательство России закрепляет за Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации право обобщать судебную практику. Он конкретизирует законодательство о налогах и сборах, осуществляет толкование норм налогового права.

Таким образом, источники налогового права обладают характерными признаками, такими, как иерархическая зависимость, регулирование налоговых отношений, организация налоговой системы РФ, обеспечены мерами государственного принуждения, не могут противоречить Налоговому Кодексу РФ.

Тенденции изменения налоговой политики в сфере налогообложения прибыли свидетельствуют о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки на организации независимо от отраслевой принадлежности и форм собственности. Расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения, введена амортизационная премия, уменьшена налоговая ставка до двадцати процентов. Налог на прибыль организаций является одним из самых значительных элементом в структуре платежей организации. Любое изменение налогового законодательства оказывает серьезное воздействие на деятельность хозяйствующего субъекта.