Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

В связи с постоянным развитием экономической ситуации в стране возрастает потребность в качественной системе бухгалтерского учета и отчетности, а также в адекватной трансформации бухгалтерского учета. Благодаря этому, возникла необходимость в принятии программ реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

Подобная программа была принята постановлением Правительства № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности». Цель программы состоит в приведении отечественной системы бухгалтерского учета к МСФО, с учетом требований рыночной экономики [1–3].

Но, несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными, между ними остается много различий. Вследствие этого возрастает роль трансформации российской бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетность по МСФО.

Система МСФО не предполагает определенных технических приемов составления финансовой отчетности. На практике применяются различные подходы, главной целью которых является подготовка достоверной финансовой отчетности в соответствии с МСФО [6–12].

Процесс трансформации можно разделить на три этапа, при этом этапы могут проходить как последовательно, так и параллельно.

Первый этап состоит в получении дополнительных сведений (помимо отечественной отчетности), необходимых для осуществления трансформации.

С ее помощью в дальнейшем выполняется реклассификация счетов, составляются корректировочные проводки, т. е. осуществляются последующие этапы трансформации. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Для проведения реклассификации счетов, составления корректировочных проводок требуются следующие дополнительные сведения:

• 1)    правовой статус предприятия, его адрес и время создания;

• 2)    организационная структура предприятия;

• 3)    характеристика видов деятельности предприятия;

• 4)    размер уставного капитала предприятия и сведения об операциях с ним;

• 5)    дивидендная политика предприятия;

• 6)    сведения о среднесписочной численности работников (подразделения, АУП);

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

• 7)    данные о существенных событиях после отчетной даты;

• 8)    информация об основных заключенных контрактах, а также предполагаемых;

• 9)    сведения о потенциальном материальном ущербе, который связан с осуществлением или невыполнением обязательств;

• 10)    информация о потенциальных задолженностях, доходах и расходах;

• 11)    данные о сомнительной дебиторской задолженности;

• 12)    сведения о кредитных договорах;

• 13)    информация об имуществе, находящемся в залоге.

Помимо этого, необходимые для трансформации сведения можно получить путем анализа счетов бухгалтерского учета.

Также использование конкретных счетов при ведении учета зависит от особенности деятельности предприятия, которые необходимо учитывать при проведении анализа.

Второй этап состоит в переклассификации и перегруппировке (реклассификации) статей российской отчетности в соответствии с МСФО.

Он состоит в детализации остатков по счетам следующими способами:

• 1)    детализация по классам используется для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, которые учитываются на одном синтетическом счете. Также она применяется, когда в сводном учете нет необходимых сведений. В таком случае их получают из сведений аналитического учета;

• 2)    детализация по видам учитываемых операций применяется для более подробного раскрытия сведений по счетам бухгалтерского учета.

Так как некоторые виды активов, обязательств или капитала российского предприятия в соответствии с МСФО могут быть другим видом, то проводится реклассификация статей отечественной отчетности. Помимо этого, некоторые объекты учета, формирующие статьи по форме МСФО, могут не отражаться в российской отчетности. Следовательно, целью реклассификации является устранение отличий показателей отчетностей, составленных по РПБУ и МСФО.

Согласно МСФО, группа основных средств представляет собой объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их применения в процессе деятельности предприятия.

Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений и т. д.

Порядок переклассификации данных по учету ОС представлен на рисунке.

После проведения переклассификации закрываются счета в российском Плане счетов и открываются счета в Плане счетов МСФО. Для каждого предприятия разрабатывается индивидуальный план счетов, количество аналитических счетов которого определяется с учетом особенностей его деятельности.

Третий этап трансформации отчетности предполагает внесение корректировок (трансформационных записей), которые способствуют устранению выявленных отличий между МСФО и РПБУ.

Существуют два типа корректировочных проводок:

• 1)    относящиеся к отчетному периоду. Они отражают различия осуществленных предприятием хозяйственных операций отчетного периода в разрезе с МСФО. Данные корректировочные проводки вносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и отражаются на счету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода;

  

  Перегруппировка объектов основных средств

  
  

• 2)    относящиеся к прошлому периоду. Они отражают различия операций за прошлые периоды в разрезе с МСФО.

Формирование корректировочных проводок решает существенные задачи трансформации:

• 1)    признание активов и обязательств, требующееся в форме МСФО;

• 2)    исключение элементов активов и обязательств отечественной отчетности, если эти элементы не соответствуют МСФО;

• 3)    дополнение отчетности статьями в оценке, соответствующей МСФО.

Статьи отчетности проходят процедуру переоценки в следующих случаях:

• 1)    если критерии признания активов или обязательств в РПБУ и МСФО имеют различия;

• 2)    если необходимо исключить расходы (убытки), которые возникли в результате движения активов, не соответствующие МСФО;

• 3)    если начисляются или доначисляются оценочные резервы;

• 4)    если требуется учет фактора гиперинфляции.

Для рационализации процесса трансформации существует определенный набор рабочих документов.

Основным рабочим документом трансформации является сводная трансформационная таблица, состоящая из сводки трансформационных поправок и переклассификаций.

Структура сводной таблицы представляет собой несколько блоков:

• 1)    оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности;

• 2)    поправки, примененные к остаткам по счетам для приведения их в соответствие с МСФО;

• 3)    остатки по статьям международной отчетности.

Количество рабочей документации напрямую зависит от сложности процесса трансформации. При трансформации группы компаний количество процедур возрастает и, соответственно, увеличивается количество рабочих таблиц. Так как формы таблиц не стандартизированы, для каждого конкретного предприятия можно разработать рабочие таблицы, соответствующие характерным особенностям деятельности предприятия.

В журнале трансформационных записей указывается корреспонденция счетов выполненной поправки.

Частные трансформационные таблицы являются частью сводной трансформационной таблицы, которая относится к определенной рабочей таблице и журналу трансформационных записей. С их помощью распределяются трансформационные процедуры между исполнителями, закрепив за каждым из них определенные разделы учета. По всем разделам производятся все требующиеся процедуры трансформации. Формирование частной таблицы происходит таким образом, что сумма остатков по включенным в нее счетам равна статье (или нескольким статьям) отечественной отчетности.

Для выбора методики трансформации отчетности в первую очередь следует обратить внимание на показатель инфляции. Согласно данным Бюро статистики уровень инфляции в 2013 году составил 6,45 %, а в 2014 году – 11,36 %, что составило 176,12 % от показателя предыдущего периода. Подобное увеличение говорит о нестабильности российских цен [13].

Таким образом, в условиях современной экономической ситуации наиболее достоверная информация будет содержаться в трансформированной отчетности, составленной с учетом инфляции. Помимо этого, пересчет показателей из национальной валюты в иностранную позволит сравнивать отчетность с отчетностями конкурентных иностранных компаний.

Требования по составлению финансовой отчетности по МСФО подробно изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно стандарту, жестко регламентированной формы баланса нет, и каждым предприятиям разрабатывается собственная форма баланса, соответствующая особенностям его деятельности [1–5].

В стандарте не регламентирован перечень статей баланса, порядок их раскрытия, но есть перечень статей, которые необходимо раскрывать в бухгалтерском балансе в обязательном порядке:

• –    основные средства;

• –    нематериальные активы;

• –    финансовые активы;

• –    биологические активы;

• –    запасы;

• –    дебиторская и кредиторская задолженность;

• –    денежные средства и их эквиваленты;

• –    активы и обязательства для продажи;

• –    оценочные и финансовые обязательства;

• –    капитал и резервы;

• –    доля меньшинства.

Для российских предприятий основным критерием является финансовый вопрос подготовки информации по МСФО. Ведение параллельного бухгалтерского учета, а также покупка специализированных программ, соответствующих методу конверсии, требует больших материальных затрат. По этой причине большинство российских компаний отдают предпочтение методу трансформации, несмотря на его недостатки.