Требования российского законодательства и МСФО к составлению отчета о движении денежных средств в учреждениях государственного сектора

Отчет о движении денежных средств является основной отчетной формой, так как входит в состав и является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности автономного учреждения. Концептуальной основой формирования бухгалтерской отчетности является ее прозрачность и достоверность. Обеспечение данных концепций возможно только при строгом соблюдении установленных законодательством принципов и требований. Несоблюдение принципов и требований приведут к тому, что информация в отчетности будет недостоверной, неполной, непонятной, неоднозначной для пользователей бухгалтерской информации [1]. Общие требования к формированию бухгалтерской отчетности автономного учреждения, а, следовательно, и к отчету о движении денежных средств установлены ФСБУ №260н «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». В положениях данного стандарта установлены следующие важные требования:

• 1.    очет формируется на основании данных бухгалтерского учета;

• 2.    в отчете показатели отражаются развернуто;

• 3.    данные отчета должны быть подтверждены результатами инвентаризации;

• 4.    в отчете обязательно содержится информация о наименовании субъекта отчетности, отчетный период, единица измерения показателей отчетности;

• 5.    публикация отчетности в сети Интернет;

• 6.    отчетность составляется на русском языке;

• 7.    необходимо формировать отчетность исключительно на бумажном носителе;

• 8.    подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения;

• 9.    отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой;

• 10.    составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным годом.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств должна соответствовать определенным качественным критериям оценки [2]. ФСБУ № 256н «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» в VI разделе п.65 четко устанавливает показатели оценки качества информации содержащейся в отчетных формах. На рисунке 1 представлены все показатели оценки информации.

Информация, обладающая прогностической ценностью и способностью влиять на управленческие решения пользователей считается уместной [3]. Существенной информация является, если ее отсутствие или искажение влияют на принятие важного решения основными пользователями отчетной информации.

Рис. 1. Основные показатели оценки информации отчета о движении денежных средств

Важным показателем оценки информации является достоверность. Достоверность обеспечивается, если информация в отчете о движении денежных средств полная, нейтральная и без существенных ошибок [4].

Полной считается информация, которая включает данные, на момент формирования бухгалтерской отчетности обо всех объектах учета, без пропусков. И эта информация является достаточной для принятия пользователем управленческих и эффективных решений. Информация считается нейтральной, если она не формируется с учетом интересов определенных пользователей [5]. В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

Следующий показатель оценки бухгалтерской информации это сопоставимость. Сопоставимость обеспечивается при сравнении отчета о движении денежных средств одного и того же учреждения за различные отчетные периоды, а также при сравнении отчетности разных учреждений.

Сопоставимость отчетности за разные периоды времени достигается путем по- следовательного применения способов формирования, оценки и представления информации в отношении одних и тех же показателей отчетности от одного финансового периода к другому финансовому периоду [6]. Сопоставимость бухгалтерской отчетности разных субъектов отчетности достигается путем раскрытия применяемых ими методов оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, а также способов формирования и представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности [7].

Не менее важным показателем является своевременность. Информация должна быть доступна пользователям бухгалтерской отчетности в тот момент, когда она нужна и может оказать влияние на факты хозяйственной жизни.

Информация считается понятной, если пользователи, обладающие экономическими знаниями о деятельности учреждения понимают смысл информации. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, подвергается верификации. Подтверждение информации отраженной в отчетных формах обеспечивается при проведении инвентаризации, соответственно требованиям федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Российское законодательство в области основ формирования бухгалтерской отчетности составляет единую систему, которая выработала общие правила, называемые принципами. В разделе VII «Основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности» ФСБУ №256н приводятся принципы (рис. 2), соблюдение которых обеспечивает понятность, ясность и нейтральность информации в отчетных формах.

Допущение имущественной обособленности трактуется, как правило, раздельного учета активов и обязательств учрежде- ния от активов и обязательств собственников имущества [7].

Важно при оценке соблюдения принципа имущественной обособленности учитывать следующее:

• 1.    Имущество автономных учреждений закреплено за ними на праве оперативного управления;

• 2.    Собственники имущества государственных автономных учреждений не отвечают по обязательствам указанных автономного учреждения;

• 3.    Автонономное учреждение не отвечает по обязательствам собственников имущества.

  

  Рис. 2. Основные принципы формирования отчета о движении денежных средств

  
  

Принцип непрерывности деятельности означает, что:

• 1.    Учреждение намерено осуществлять свою деятельность, выполнять свои функции, отвечать по своим обязательствам не менее 4 лет начиная с года, за который учреждение предоставила отчетность;

• 2.    У учредителя автономного учреждения нет намерений ликвидировать учреждение или прекратить его деятельность в обозримом будущем.

Принцип временной определенности означает, что объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов.

В 2011 г. в России был принят приказ Минфина, согласно которому в нашей стране вступили в силу Международные стандарты финансовой отчетности [4]. В рамках реформирования системы бухгалтерского учета в государственном секторе предполагалось внести изменения инструкции и принятие стандартов по бухгалтерскому учету. Вся это масштабная работа поэтапно осуществляется. На сегодняшний день введены в действие 10 федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для учреждений госсектора. Основная задача реформирования учетной деятельности организаций государственного сектора заключается в необходимости повышения достоверности учетной информации. Следует отметить, что в основном стандарты не имеют принципиальных раз- личий с МСФО, наоборот максимально схожи с ними [7]. Относительно принципов формирования отчетности по МСФО (рис. 3) и ФСБУ выявлены следующие различия:

• 1.    В МСФО признаны два основополагающих принципа, а в ФСБУ три принципа. Два принципа одинаковы, а третий принцип имущественной обособленности

• 2.    В ФСБУ не являются принципами показатели качественной характеристики информации отраженной в отчетности. В МСФО понятность, уместность, надежность и сопоставимость составляют отдельную группу качественных принципов.

  

  Рис. 3. Классификация принципов МСФО

  
  

в российских стандартах определен как основной;

Следует отметить, составленная отчетность с соблюдением принципов обеспечивает достаточно высокий уровень качественности бухгалтерской отчетности [3]. Соответственно пользователи получают объективную информацию о деятельности учреждения, в частности, и о движении денежных потоков. Получаемые в результате обработки информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений ли- цами, осуществляющими управление учреждением [5].

Резюмируя, отметим, что показатели отчетности о денежных потоках дают возможность анализировать и контролировать правильность и точность учетных данных о движении денежных средств, обеспечить эффективность и целесообразность использования средств организации, и конечно, способствуют выработке мер по укреплению финансово-бюджетной дисциплины.