Туристический налогв Калинградской области: перспективы и последствия

To view a copy of this license, visit

В последние несколько лет под влиянием многочисленных факторов наблюдается очевидный и значительный рост внутреннего туризма не только в Калининградской области, но и во всех регионах РФ. В 2024 году количество туристических поездок внутри страны стало рекордным – около 95 млн шт.1, в 2025 году уже зафиксирован 5 %-ный рост продаж туров по всей стране по сравнению с прошлым годом2.

Калининградская область из года в год входит в число наиболее популярных направлений для путешествий, по итогам в 2024 году область посетили 2,2 млн туристов3, в 2025 году планируется 7 %-ный рост туристского потока4.

В то же самое время представляется очевидным, что рост туристского потока вызывает необходимость как активного развития туристской инфраструктуры, так и активного восстановления изнашиваемых туристских ресурсов. В целях финансирования мероприятий по развитию туристской инфраструктуры в 2018 году был введен в качестве эксперимента курортный сбор [1], в самых популярных на тот момент четырех туристских дестинациях (Краснодарский край, Ставропольский край, Алтай, Крым, Санкт-Петербург). Спустя пять лет эксперимент получил неоднозначные оценки экспертов и был приостановлен, однако необходимость поиска дополнительного источника финансирования развивающейся и эксплуатируемой туристской инфраструктуры и отрасли осталась.

Так в 2025 году на всей территории РФ введен преобразованный и модернизированный, отчасти в соответствии с выдвинутыми экспертными мнениями, туристический налог, который может быть введен решением органов власти местного муниципального уровня в любом регионе РФ в соответствии с новой отдельно посвященной ему главой НК РФ5.

Анализ публикационной активности

Новый туристический налог сразу стал же вызвал большой интерес у отечественных исследователей, в первую очередь их занимали вопросы: сравнительного анализа нового туристского сбора и упраздненного курортного сбора (Тищук М.О., Гапонова Ю. Е., Орлова В. В. [10]), анализа опыта зарубежных стран по введению подобных налогов и их эффективности, а также практика налогообложения сектора гостиничных услуг и туристической индустрии, например Франции, Италии, Украины и Белоруссии (Пимская Н.Р. и Стешенко Ю. А. [7]), повышения эффективности администрирования туристического налога в сравнении с курортным сбором (Гулькова Е.Л., Карп М.В., Типалина М. В. [3]), правовые аспекты регулирования нового налога (Гузанова М. М. [2]) и элементы налогообложения туристического налога, которые подробно рассмотрены Захаровой А. А. и Рахматуллиной О. В. [5].

Также исследователи занимались более детальными и практикоориентированными аспектами нового налога: механизм введения и перспективы туристического налога в Карелии изучены [6] Михеевой М. П. и Кузнецовым А. Э., прогнозирование доходов, полученных от туристического налога в РФ, проведено Рубан-Лазаревой Н.В [8], целесообразность и перспективы введения туристского налога в Тамбовской области оценены Гребенниковой В. К. [13], перспективы введения туристического налога в Ставропольском крае рассматривались Евдокимовой А. В., Козленко Н.А., Рощупкиной А. А. [14], пути обеспечения прозрачности и эффективности использования собранных за счет туристического налога средств в Алтайском крае изучали Минина А. Е. и Белокуренко Н.С. [15], а также Завьялова О. В. [4].

Организационным аспектам эффективного введения туристического налога в муниципалитетах РФ посвящена статья Фрыгина А. В. и Синицыной Е. В. [11], в которой авторы акцентируют внимание на необходимость разработки новых подходов и инструментов в управлении туризмом на муниципальном уровне за счет, в том числе, туристического налога, который может стать основанием создания новых туристических продуктов. Применение туристического налога как возможного инструмента борьбы с чрезмерным туризмом на основе мирового опыта рассмотрено Беляевой А. В. и Турбиной Н. М. [12]

Однако на данный момент вопросы перспектив и последствий введения туристического налога именно в Калининградской области не изучены и не проведена оценка эффективности туристического налога и издержек по его администрированию для развития экономики региона и туристской отрасли и инфраструктуры, что представляется целесообразной и актуальной темой исследования, в особенности в связи с ежегодным темпом роста туристского потока в регион (среднегодовой темп прироста за последние 10 лет) [16] и систематическим износом ресурсов региона, например, в сильной степени транспортной инфраструктуры1.

Цель исследования: оценить перспективы и последствия введения туристического налога в 2025 году в Калининградской области и оценить эффективность данного решения.

Задачи исследования:

• •    рассмотреть особенности функционирования курортного сбора и сделать предварительный вывод о полученных результатах;

• •    рассмотреть основные параметры туристического налога в 2025 году, выявить сильные и слабые стороны туристического налога и потенциальные проблемы, проанализировать экономическую эффективность налога, спрогнозировать экономические результаты функционирования туристического налога в Калининградской области на основе статистических данных о коллективных средствах размещения;

• •    рассмотреть влияние нового туристического налога на другие налоги, уплачиваемые коллективными средствами размещения (КСР).

Методология исследования: общенаучные методы, метод сравнительного анализа, статистические методы, метод экстраполяции, методы косвенных расчетов денежных потоков. Объектом исследования является туристская отрасль Калининградского региона, предметом – туристический налог и его влияние на экономические отношения внутри отрасли региона.

Основная часть

Курортный сбор существовал экспериментально с 2018 по 2024 год в некоторых регионах Российской Федерации. Курортный сбор не был включен в НК РФ, однако рассматривался многими исследователями именно как налог, поскольку отсутствовала прямая экономическая связь между целью взимания и результатами расходования для плательщика [18]. Элементы (по аналогии с элементами налогообложения) курортного сбора отражены в таблице № 1.

Таблица № 1. Описание элементов курортного сбора в РФ

Table 1. Description of resort tax elements in the Russian Federation

Элемент	Характеристика
Регионы	Республика Крым, Алтайский край, Краснодарский край, Ставропольский край, Санкт-Петербург, федеральная территория «Сириус»
Налогоплательщики	Физические лица, приезжающие на срок более 24 часов, размещающиеся в гостиницах, хостелах, отелях, иных объектах в указанных регионах
Порядок исчисления налога	Курортный сбор = Дневная ставка*Коли-чество дней проживания
Налоговая ставка	Ставка меняется каждый год независимо от того, какое решение принимает регион, ставки на конец 2024 год следующие: •    Алтайский край – 50 рублей/сутки •    Краснодарский край – 30 рублей/сутки •    Сочи – 50 рублей/сутки •    Ставропольский край – 100 рублей/ сутки •    Санкт-Петербург – 100 рублей/сутки
Налоговый период	Год
Цель введения	Сохранение, восстановление и развитие курортов, создание единого туристского пространства, создание условий для развития туризма и оценка его эффективности

Составлено авторами на основании источника: [18].

В связи с тем, что курортный сбор был экспериментальным и не являлся налогом, представляется невыполнимым отслеживание поступлений в бюджет, а также затруднительным поиск информации о использовании собранных средств в официальных источниках и нормативных актах. В Алтайском крае денежные средства пошли на создание терренкура от санатория «Белокуриха» до санатория «Сибирь». В Краснодарском крае в Кабардинке украсили набережную, в Геленджике обустроили сквер «Старушка», на набережных в Сочи установили теневые навесы, туалетные модули, скамейки, урны, а в парке в Джубге открыли спортивный и игровой комплексы, обновили тротуарную плитку. В Ставропольском крае благоустроили

«Нижнюю каскадную лестницу» и терренкур Победы в курортном парке г. Железноводск, благоустроили территории комплекса Верхних минеральных ванн, провели реставрацию объекта мемориального комплекса «Журавли», Кисловодск. Очевидно, что не наблюдается прямой связи между целью эксперимента по взиманию курортного сбора и фактическими итогами расходования собранных средств.

В связи с низкой экономической эффективностью [9] нецелевым расходованием денежных средств и отсутствием правового статуса в начале 2025 года на смену курортному сбору был введен туристический налог, который уже имел отдельное место в НК РФ, цельную правовую и экономическую природу и, как представляется, включил в себя многие критические рекомендации к курортному сбору. В табл. 2 отражены основные элементы туристического налога.

Туристический налог является местным налогом, поэтому каждый муниципалитет самостоятельно принимает решение о необходимости его введения. В Калининградской области ввели налог 9 муниципальных округов из 12. Он не был введен только в Славском, Краснознаменском и Нестеровском округах. Общее суммарное количество КСР в трех данных округах составляет 1 единицу. Видимо, именно это объясняет отсутствие налога в указанных территориальных образованиях. В любом случае, существенного влияния на точность дальнейших вычислений данный факт оказать не сможет.

Теневое размещение – одна из главных проблем туристической отрасли Калининградской области. Министр туризма региона отмечает, что более 60 % туристов размещаются в «серой зоне»1. Данная проблема напрямую связана с последующей оценкой перспектив и эффективностью внедрения туристического налога в регионе, поскольку налоговая нагрузка ложится только на туристов, которые останавливаются в официальных коллективных средствах размещения, остальные же туристы избегают данного налога. В таблице № 3 отражены данные о туристическом потоке, количестве человек, останавливающихся в КСР, и рассчитанном исходя из этих данных проценте теневого размещения в Калининградской области в 2012–2024 гг.

Табл. 2. Основные элементы туристического налога в РФ Table 2. Main elements of the tourist tax in the Russian Federation

Элемент	Характеристика
Ставки налогообложения	Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих: в 2025 году – 1 %, в 2026 году – 2 %, в 2027 году – 3 %, в 2028 году – 4 %, Начиная с 2029 года – 5 % от налоговой базы, но составляющих не менее 100 рублей. Могут быть дифференцированы с учетом сезонности и (или) категории средств размещения.
Цель	Увеличение бюджетных поступлений, которые будут использоваться для улучшения качества туристических услуг, модернизации дорог, общественных пространств, пляжей, объектов культурного наследия и экологических зон; Повышение уровня сервиса в гостиничном бизнесе, финансирование программы по развитию туристической отрасли и обеспечение устойчивого роста доходов в регионах.
Объект налогообложения	Оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения.
Налогоплательщики	Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги, признаваемые объектом налогообложения.
Налоговый период	Квартал
Налоговая база	Стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения без учета сумм налога и налога на добавленную стоимость.

Составлено авторами на основании источника: [5].

Теневое размещение – одна из главных проблем туристической отрасли Калининградской области. Министр туризма региона отмечает, что более 60 % туристов размещаются в «серой зоне»1. Данная проблема напрямую связана с последующей оценкой перспектив и эффективностью внедрения туристического налога в регионе, поскольку налоговая нагрузка ложится только на туристов, которые останавливаются в официальных коллективных средствах размещения, остальные же туристы избегают данного налога. В таблице № 3 отражены данные о туристическом потоке, количестве человек, останавливающихся в КСР, и рассчитанном исходя из этих данных проценте теневого размещения в Калининградской области в 2012–2024 гг.

Таким образом, процент теневого размещения увеличивается с каждым годом и в 2024 году составляет уже 64 %, что обоснованно поднимает вопросы усиления налогового контроля и дополнительного законодательного регулирования в целях справедливого налогообложения. Рост «теневого размещения» следует учитывать в качестве негативного последствия туристического налога, конкретные объемы которого сейчас пока оценить сложно.

Экономическую эффективность туристического налога можно оценить посредством расчета доходов, ожидаемых от туристического налога, т.е. доходов в консолидированный бюджет Калининградской области в 2025, 2026 и 2027 годах (данные о туристском потоке в разрезе муниципалитетов в настоящее время отсутствуют). Для этого была проведена экстраполяция на основе данных о численности гостей в коллективных средствах размещения за 2012–2024 годы2. В результате получились следующие данные о численности размещенных лиц в КСР в перспективе ближайших трех лет (табл. 4).

Табл. 4. Прогноз количества лиц, ожидаемых к размещению в Калининградской области в 2025–2027 гг.

Table 4. Forecast of the number of people expected to be accommodated in the Kaliningrad region in 2025–2027.

Годы	2025	2026	2027
Количество лиц, размещенных в КСР (чел.)	910 278	954 288	998288

Источник: Составлено авторами.

Табл. 3. Доля теневого размещения в КСР Калининградской области

Table 3. The share of shadow placement in the collective accommodation facilities of the Kaliningrad region

Год	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020	2021	2022	2023	2024
Турпоток (тыс. чел.)	500	550	800	1008	1350	1320	1500	1740	1200	1925	1350	2050	2200
КСР (тыс. чел.)	307	337	465	535	520	549	628	656	528	833	771	899	801
Процент теневого размещения	39 %	39 %	42 %	47 %	61 %	58 %	58 %	62 %	56 %	57 %	43 %	56 %	64 %

Составлено авторами на основании источника: [8].

На основе данных, полученных в результате экстраполяции, данных о средней длительности путешествия1 (7,6 дней) в регион и о портрете туриста2 (путешествуют парами), рассчитаем возможные доходы в результате взимания туристического налога (табл. 5).

В результате расчетов процент дохода от налога в Консолидированный бюджет Калининградской области составляет примерно 0,25 % от общего консолидированного в период с 2025 по 2027 год. Несмотря на сотни миллионов рублей абсолютных значений, относительные цифры достаточно малы, характеризуя доходы от налога соответствующим образом.

Расчет эффективности предполагает выяснение отношения эффекта к затратам или используемым ресурсам. В этой связи нельзя в качестве эффекта использовать только выручку или сумму поступающего в бюджет налога. Следует учесть те затраты, которые были понесены для организации этих поступлений. Эффективность можно понимать в широком смысле слова (все поступления для общества и общественные затраты) или узко, только для соответствующих институтов. Далее приводится широкий подход.

Административные расходы на взимание нового туристического налога представляется возможным оценить с помощью расчета трудозатрат (в рублях) на взимание указанного сбора, исходя из данных о затратах времени

Табл. 5. Доходы бюджета Калининградской области от туристического налога в 2025–2026 гг.

Table 5. Revenues of the Kaliningrad region budget rom tourist tax in 2025–2026.

Период	Налоговая ставка (руб.)	Прогнозное число размещенных в КСР (чел.)	Прогнозный объем собираемого туристического налога (руб.)	Объем доходов консолидированного бюджета Калининградской области (руб.)	Удельный вес туристического налога в объеме доходов бюджета Калининградской области
2025 год		910 278	345 905 450,00	142 826 822 710	0,24 %
2026 год	100	954 288	362 629 268,79	149 613 788 160	0,24 %
2027 год		998 288	379 353 087,58	150 119 126 960	0,25 %

Источник: Составлено авторами.

1 Исследование Тинькофф: в 2023 году россияне стали проводить меньше времени в отпусках// Новостной портал Т-Бан-ка. URL: (Дата обращения 09.09.2025)

2 С кем на самом деле ездят отдыхать россияне? //Официальный сайт Ассоциации Туроператоров России. URL: (Дата обращения 09.09.2025)

на оформление документов для уплаты налога в процессе размещения в КСР (полученных в ходе опроса сотрудников КСР г. Зеленоградск в июне 2025 г. – приблизительное время составляет 7 минут) и среднемесячной начисленной заработной платы сотрудников КСР (деятельность по предоставлению временного прожи-вания)1. Данные расчета административных затрат предприятий сферы размещения туристов в Калининградской области на оформление документации по уплате налога представлены в табл. 6.

Стоит отметить, что, естественно, дополнительно никто работникам ничего не платит, но фактически это можно отнести к расходам организаций. И итоговая эффективность туристического налога еще ниже и составит в 2025 году 318 506 082 руб., что всего лишь 0,22 % от общей суммы консолидированного бюджета Калининградской области.

Нельзя обойти вниманием вопросы, связанные с расчетом туристического налога и тем влиянием, которое на него оказывает налог на добавленную стоимость. Так как налог на прибыль не включает в расчете своего размера туристический налог [статья 270 п. 4, статья 346.5 п. 2, статья 346.16 п. 1]2, в указанном смысле можно говорить только о влиянии НДС. Законодательно установлено, что туристический налог исчисляется путем умножения налоговой базы на величину ставки налога. При этом за налоговую базу принимается величина стоимости услуг по временному размещению за вычетом самого туристического налога и налога на добавленную стоимость [статья 418.4, п. 1].3

Поскольку величина налоговой базы должна уменьшаться указанным выше образом, было бы полезным определить ставку туристического налога с учетом корректив, производимых НДС. Это может оказать определенную

Табл. 6. Расчет административных затрат туристских организаций Калининградской области по оформлению туристического налога

Table 6. Calculating administrative costs for tourist organizations of the Kaliningrad region for tourist tax registration

Вид экономической деятельности в Калининградской области	Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в данной сфере (руб.)	Средняя по видам экономической деятельности = рассчитанная месячная номинальная начисленная заработная плата работающих (руб.)	Расчетная минутная оплата исходя из 40 часовой рабочей недели, согласно производственному календарю 2025 года (руб./мин.) 3	Сумма административных расходов на оформление туристического налога при размещении туристов во всех КСР (руб.)
	январь – май 2025 г.	январь – май 2025 г.	январь – май 2025 г.	2025 г.
Деятельность по предоставлению мест для временного проживания	69 175,4	70424,87	8,60	27 399 367,8
Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания	69 332,0
Деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания	72 767,2

Составлено авторами на основании источников: [11, 12].

помощь при осуществлении расчетов налогов и денежных потоков экспресс-методом. В целом следует сказать, что такой подход берет свое начало в расчете налоговых корректоров, давно и широко распространенных в научной и практической литературе [17, с. 212]. В силу относительной новизны туристического налога этот аспект пока не изучен в достаточной мере, и данный инструмент исследования к нему еще не применялся ни с теоретической, ни с научнопрактической точек зрения. Формула величины туристического налога, основываясь на указанных ранее нормативных положениях, примет следующий вид:

ТН = {Выручка / (1 + НДС + СТН)} * СТН (1);

Где:

ТН – величина туристического налога в деньгах;

Выручка – валовая выручка, получаемая организацией от оказания услуг по временному размещению;

НДС – ставка налога на добавленную стоимость;

СТН – ставка туристического налога в соответствии с тем годом, за который осуществляется расчет.

Если учесть рост ставки туристического налога с 2025 года по 2029 год, в табл. 7 можно получить значения скорректированного туристического налога для ставки НДС в 5 %.

Аналогичным образом можно поступить при расчете скорректированных ставок туристического налога для ставки НДС в 7 % и 20 % (представлено в табл. 8).

Сравнив результаты, получившиеся в те же самые годы в той и другой таблице, можно заметить, что скорректированная ставка туристического налога при НДС 7 % несколько меньше, чем она же при НДС 5 %. Это объясняется тем, что более высокая 7 % ставка НДС «забирает» чуть большую часть валовой выручки, оставляя для туристического налога меньшую налоговую базу. Но, безусловно, это не значит, что величина туристического налога при НДС 7 % будет меньше, чем если бы НДС был 5 %. Разница в размере годового оборота обязательно даст о себе знать [статья 164, п. 8]1.

Если ставка НДС равна 20 %, результаты продемонстрируют еще меньшие значения скорректированной ставки туристического налога.

Как уже было сказано выше, такой исход имеет объяснение в величине ставки НДС. Однако ставка НДС 20 % связана с величиной НДС, принимаемой к зачету при общей системе налогообложения. Это приводит к рассмотрению вопроса о влиянии туристического налога на величину НДС к уплате.

Табл. 7. Расчет ставки туристического налога как доли от валовой выручки (скорректированные ставки туристического налога) при ставке НДС 5 %

Table 7. Calculation of the tourist tax rate as a share of gross revenue (adjusted tourist tax rates) at a VAT rate of 5 %

Показатель	Год
	2025	2026	2027	2028	2029
Ставка туристического налога	1 %	2 %	3 %	4 %	5 %
Сумма ставок НДС и туристического налога	6 %	7 %	8 %	9 %	10 %
Выручка за минусом НДС и туристического налога как доля валовой выручки	94,34 %	93,46 %	92,59 %	91,74 %	90,91 %
Доля от валовой выручки, уплачиваемая как туристический налог	0,94 %	1,87 %	2,78 %	3,67 %	4,55 %

Источник: Составлено авторами.

1 НК РФ Глава 33.1 Туристический налог // СПС «Консультант» URL:

LAW_28165/cb2709830e59edae5cb1db2524682f0ad21c6ba9/ (Дата обращения 09.09.2025)

Табл. 8. Расчет ставки туристического налога как доли от валовой выручки (скорректированные ставки туристического налога) при ставке НДС 7 % и 20 %

Table 8. Calculation of the tourist tax rate as a share of gross revenue (adjusted tourist tax rates) at a VAT rate of 7 % and 20 %

Показатель	Год
	2025	2026	2027	2028	2029
Ставка туристического налога	1 %	2 %	3 %	4 %	5 %
Доля от валовой выручки, уплачиваемая как туристический налог при НДС 7 %	0,93 %	1,83 %	2,73 %	3,60 %	4,46 %
Доля от валовой выручки, уплачиваемая как туристический налог при НДС 20 %	0,83 %	1,64 %	2,44 %	3,23 %	4,00 %

Источник: Составлено авторами.

Вычисление доли НДС, подлежащей уплате в бюджет и учитывающей туристический налог, предполагает нахождение разницы между НДС в выручке и НДС в затратах. Дальнейшее деление получившегося результата на размер валовой выручки даст искомое значение. То есть:

КНДС = КНДСд / Выручка        (2);

Где:

• КНДС - скорректированное значение НДС как доли от валовой выручки;

КНДСд - величина НДС, подлежащая уплате в бюджет с учетом того, что туристический налог уже вычтен.

Как было сказано выше, размер НДС к уплате в бюджет должен учитывать НДС в затратах, то есть НДС к вычету. Он, в свою очередь, зависит от того, какую долю затраты составляют в выручке. Показатель валовой рентабельности продаж (ВРП), как представляется, даст это значение, если трактовать валовую прибыль как прибыль за вычетом всех затрат (исключая амортизацию), а не как выручку за минусом себестоимости продаж. Формула расчета НДС к уплате в бюджет в зависимости от ВРП может выглядеть следующим образом:

КНДСд = {Выручка / (1+НДС+СТН)}*НДС -

• - {(Выручка * (1-ВРП)) / (1+НДС)}* НДС (3);

Где:

ВРП - валовая рентабельность продаж.

Если значение туристического налога принять в размере 1 %, последовательность расчета НДС к уплате в бюджет как доли от валовой выручки при разных значениях валовой рентабельности продаж может быть представлена в табл. 9.

Как можно заметить, размер НДС к уплате в бюджет возрастает в зависимости от роста ВРП. Это, безусловно, объясняется все большим превалированием НДС в выручке над НДС в затратах по мере этого роста. Более интересным было бы взглянуть на результат расчета при разных значениях туристического налога в табл. 10.

Определенное, хоть и довольно незначительное влияние размера ставки туристического налога на уплачиваемый в бюджет НДС заметить можно. С другой стороны, приведенные значения являются относительными, и их влияние следует рассматривать в контексте абсолютных денежных сумм, к которым они применяются. В то же время, рассматривая НДС в затратах, не следует забывать, что есть их часть, не имеющая к НДС отношения. Это - заработная плата. Расчет показывает, что по мере роста доли заработной платы в затратах и росте рентабельности продаж НДС в пределе достигает 16,53 % от выручки. Но при средних значениях доли зарплаты в затратах и валовой рентабельности продаж НДС составит 12,36 % от выручки.

Табл. 9. НДС к уплате в бюджет как доля от валовой выручки в зависимости от ВРП при ставке туристического налога 1 % и ставке НДС 20 %

Table 9.VAT payable to the budget as a share of gross revenue depending on the GRP at a tourist tax rate of 1 % and a VAT rate of 20 %

ВРП	20 %	40 %	60 %	80 %	100 %
Доля, оставшаяся от валовой выручки после вычета НДС и туристического налога	82,64 %	82,64 %	82,64 %	82,64 %	82,64 %
Доля НДС в валовой выручке	16,53 %	16,53 %	16,53 %	16,53 %	16,53 %
Доля затрат в валовой выручке	80 %	60 %	40 %	20 %	0 %
Доля затрат за вычетом НДС от валовой выручки	66,67 %	50,00 %	33,33 %	16,67 %	0,00 %
Доля НДС в затратах	13,33 %	10,00 %	6,67 %	3,33 %	0,00 %
НДС к уплате в бюджет как доля от валовой выручки	3,20 %	6,53 %	9,86 %	13,20 %	16,53 %

Источник: Составлено авторами.

Табл. 10. НДС к уплате в бюджет как доля от валовой выручки в зависимости от ВРП при различных ставках туристического налога и ставке НДС 20 %

Table 10. VAT payable to the budget as a share of gross revenue depending on the GRP at different rates of tourist tax and a VAT rate of 20 %

Ставка туристического налога / ВРП	20 %	40 %	60 %	80 %	100 %
1 %	3,20 %	6,53 %	9,86 %	13,20 %	16,53 %
2 %	3,06 %	6,39 %	9,73 %	13,06 %	16,39 %
3 %	2,93 %	6,26 %	9,59 %	12,93 %	16,26 %
4 %	2,80 %	6,13 %	9,46 %	12,80 %	16,13 %
5 %	2,67 %	6,00 %	9,33 %	12,67 %	16,00 %

Источник: Составлено авторами.

Предельное значение 16,53 % НДС к уплате как доля от валовой выручки достигается при ставке туристического налога в 1 % и полном отсутствии затрат, что трудно было бы представить. Тем не менее эту цифру можно сравнить с аналогичной цифрой 16 % при ставке туристического налога в 5 %. Как можно увидеть, разница вновь не так велика, хотя комментарий по поводу относительных и абсолютных значений может иметь место.

Исходя из вышеизложенного, можно с достаточной уверенностью утверждать о наличии (хоть и слабого) взаимного влияния туристического налога и НДС, выраженного в относительных цифрах доли данных налогов в валовой выручке. Тем не менее окончательное суждение о его силе и важности можно сделать только на примере конкретных цифр абсолютных значений денежных доходов и затрат.

Заключение и выводы

Демонстрируя немалые суммы ожидаемых абсолютных размеров, туристический налог занимает довольно скромное место в объемах бюджета Калининградской области в относительном измерении. Невозможно отследить направление использования денежных средств от туристического налога, так как поступления «растворяются» в местном бюджете, и теперь отчитываться за расход средств местные органы власти не обязаны. Такая ситуация грозит туристическому налогу неудачей в исполнении своих регулирующих и фискальных функций. Помимо всего прочего, ожидаются существенные высокие административные расходы на взимание данного налога (как рассчитано выше в статье), которые хоть и не фактически, но несут туристические организации Калининградской области, и которые в том числе (вероятно, в таком же размере) несут дополнительно исполнительные органы власти.

С учетом налоговой коррекции с НДС, как ожидается, туристический налог не окажет существенного влияния на денежные потоки гостиничного бизнеса на начальных этапах при низкой ставке этого налога. Но и в дальнейшем при ее росте за счет той же налоговой коррекции влияние налога на денежный поток сильным назвать будет нельзя.

Высокая вероятность увеличения процента теневого размещения в будущем может нанести ущерб гостиничному бизнесу. Налог полезен в городах, где мало местного населения, но много туристов.

Дальнейшие перспективы данного исследования видятся в двух областях: во-первых, анализ реакции предпринимателей-плательщиков НДС разного уровня на постепенное повышение туристического налога в течение ближайших пяти лет для прогнозирования объемов его сбора. Второе важное направление – совершенствование администрирования налога (в части теневого размещения) и адресности использования собранных средств, предполагающее эффективное развитие и восстановление туристской инфраструктуры.