Учет доходов у заказчика

Доходами организации согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В случае расчетов заказчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию заказчика.

Поскольку ПБУ 9/99 является более поздним, чем Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, то следует руководствоваться его нормами. В связи с этим разницу между сметными затратами и фактическими следует считать доходом заказчика как от своей обычной деятельности. Заказчик получает доходы и по различным операциям в рамках проведения прочей деятельности.

Договором инвестирования сумма дохода, причитающегося к получению заказчиком, может быть определена по-разному в зависимости от условий договора.

При условии, если сумма дохода заказчика в договоре не определена. В заключенном между инвестором и заказчиком договоре на строительство объекта определяется только сумма, которую инвестор платит заказчику за строительство. Проектно-сметная документация составляется таким образом, что затраты по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства.

Разница между суммой полученных от инвестора средств и размером фактических затрат на строительство объекта является доходом заказчика.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 318 НК РФ все понесенные расходы на содержание заказчика делятся на прямые и косвенные.

Затраты на строительство объекта согласно п. 9 ст. 270 НК РФ не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Их следует считать имуществом (включая денежные средства), переданным в связи с исполнением обязательств по договору по оказанию услуг инвестору, связанному с организацией строительства объекта.

Согласно п.1ст. 319 НК РФ организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы, оказанные услуги в текущем месяце с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам, оказанным услугам.

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида работ, услуг невозможно, организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Если заказчиком заключен договор только с одним инвестором, то до момента окончания строительства вся сумма прямых расходов будет учитываться в составе незавершенного производства. В этом случае согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относят только оплату труда и начисленный на нее единый социальный налог сотрудников, непосредственно занятых в процессе организации строительства объекта. Все остальные затраты будут считаться косвенными и относиться на расходы ежемесячно.

Амортизацию оборудования (офисного) и стоимость материалов, используемых для обеспечения нужд заказчика, для целей налогообложения прибыли следует признавать косвенными расходами.

Сумма средств, поступающих от инвестора на содержание организации заказчика, будет признаваться предварительной оплатой оказываемых им услуг.

Если фактические затраты на строительство объекта окажутся меньше предусмотренных договором инвестирования, то сэкономленные средства могут быть распределены следующим образом:

• -    оставлены у заказчика как премия за строительство;

• -    возвращены инвестору;

• -    поделены между заказчиком и инвестором в согласованной договором инвестирования пропорции.

При этом бухгалтерская проводка – Дт 86 Кт 51 делается, если по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» остался остаток — экономия средств от реализации инвестиционного проекта, который по условиям договора должен быть возвращен инвестору.

Если заказчиком оказываются иные услуги, не связанные с его основной деятельностью по организации строительства, то в учете должны отражаться прочие доходы и расходы заказчика.

Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете заказчиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением строительства, в виде:

• -    доходов от сдачи имущества в аренду – Дт 76 Кт 91.1;

• -    штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров – Дт 76 Кт 91.1

Сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика.