Учет и нормативное регулирование расчетов по СМР у подрядчика

Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком в соответствии с договором. В состав данных работ входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.

Нормативно - правовое регулирование договора строительного подряда регулируется статьями 740 - 757 ГК РФ.В соответствии с ГК РФ подрядчики - это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками. Подробнее договор подряда рассмотрен в разделе 5 «Договор подряда на капитальное строительство», статьи 706 ГК РФ [1].

Строительно-монтажные работы, для целей бухгалтерского учета, состоят из затрат на осуществление строительных работ. Работы выполняются собственными силами, и с привлечением субподрядных организаций, которых могут принять генподрядчики. При возведении зданий и сооружений различного назначения выполняются разнообразные работы. Это вызывает необходимость привлечения специализированных строительных подразделений, обеспечивающих определенное качество работ. Эти подразделения работают в строительном производстве по договорам подряда. В договоре генподряда может быть предусмотрен переход права собственности на выполненные работы и услуги по сдаче заказчику воздвигнутого объекта в целом или определенного этапа по сметной или договорной стоимости. В данном случае выручкой реализации по принципу начисления является весь объем готовой продукции независимо от выполнения этого объема генподрядчиком или субподрядчиком.

При возведении объектов строительства тратятся не малые ресурсы, которые составляют показатель себестоимости:

• -    фактические затраты на работы, выполненные собственными силами;

• -    сметную или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ.

Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным подрядчиком объекты специальных строительных работ следует учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство». К нему открывается отдельный субсчет, характеризующий незавершенное производство выполненных субподрядными организациями работ, затраты на которые не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика. При сдаче работ субподрядной организацией принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ и по справке о стоимости выполненных работ. Данный документ является основанием для расчетов между сторонами.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации) [2].

При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Нормативное регулирование порядка ведения бухгалтерского учета финансового результата у организации-подрядчика строительства, осуществляются на основании следующих документов:

• -    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н [3];

• -    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н [4];

• -    Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 24 октября 2008 года №116н [5];

• -    Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 №160 [6].

ПБУ 2/2008 устанавливает: «выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен» [5]. Согласно ПБУ 2/2008, способ «по мере готовности» заключается в том, что «выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором)» [5].

При получении выручки от реализации СМР рекомендуется следующая схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета (табл. 1, 2)

Таблица 1

Определение выручки от реализации СМР

Содержание хозяйственной операции            Корреспонденция счетов дебет             кредит

Поступили авансовые платежи                  5162

НДС с полученных авансов                     6268

Приняты от субподрядной организации работы    20-260

Таблица 2

Поэтапная сдача заказчику объекта у подрядной организации, при применении метода начисления