Учет кредитов и займов организаций в бухгалтерском учете

В процессе своей деятельности, рано или поздно, практически каждое предприятие сталкивается с проблемой привлечения заемных средств. Такое привлечение денежных средств может помочь организации пережить какой-либо финансовый дисбаланс внутри нее, преодолеть временные финансовые трудности.

Привлекая заемные средства, организация подразделяет их на кредиты и займы. Следует отметить, что займ может быть предоставлен в любой форме (как материальной, так и вещественной), а кредит - только в денежном выражении.

Рассмотрим общие черты, характерные как для кредитов, так и для займов:

• 1.    Обязательность письменной формы;

• 2.    Договор может быть целевым, а поэтому возможно условие дополнительного контроля;

• 3.    Установленные сроки возврата, вследствие чего существует подразделение на краткосрочные и долгосрочные. Если до погашения долгосрочного займа на отчетную дату определяется период менее 12 месяцев, то возможен перевод в краткосрочную задолженность Дт 67 Кт 68;

• 4.    Определение условий привлечения заемных средств – а именно, будет ли это являться расходом на проценты или возможным обеспечением.

Основную долю расходов на проценты с подразделением на расчеты в рублях и в иностранной валюте учитывают отдельно на счетах 66 и 67. По отдельности рассматривают и вексельные займы, а также размещение собственных облигаций.

По ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы, связанные с привлечением заемных средств, подразделяются на:

• 1.    Расходы на оплату процентов по заключенному договору;

• 2.    Дополнительные расходы: на консультационные услуги, на экспертизу договора и прочие.

Обычно расходы, связанные с привлечением заемных денежных средств (счета 66,67) , подразделяют по отчетным периодам на текущие (счет 91) и капитализируемые (счет 08). В бухгалтерском учете признание их прочими расходами отражается: Дт 91 Кт 66,67.

В ПБУ 15/2008 также дано определение инвестиционного актива как объекта использования привлеченных заемных средств. Причем подготовка к его использованию требует не только длительного времени, но и существенных расходов на приобретение сооружений или их изготовление. В данном ПБУ подчеркивается, что к инвестиционным активам относят только проценты по займам, а не все расходы на них.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, для ввода в эксплуатацию которого требуются значительные затраты времени или финансовые затраты на сооружение, приобретение либо изготовление.

Это могут быть объекты незавершенного строительства или производства, которые в последствие будут рассматриваться заемщиками как основные средства (сюда можно отнести землю, нематериальные активы или иные внеоборотные активы).

Дополнительные расходы по займам и кредитам не включаются в стоимость инвестиционных активов. При этом проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива при выполнении ряда условий:

• -    все расходы по приобретению или сооружению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

• -    начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.

Рассмотрим пример, когда привлечены денежные средства для инвестиций во внеоборотные активы. Отражение процентов по инвестиционным активам проявляется в увеличении первоначальной стоимости данных объектов до ввода их в эксплуатацию и отражается проводкой Дт 08 Кт 66,67.

В дальнейшем проценты по инвестициям во вне со следующего месяца после начала использования объекта списываются на счет 91: Дт 91.2 Кт 66,67. В пункте 14 ПБУ 15/2008 установлен порядок, по которому сумма процентов рассчитывается пропорционально доле заемных средств, использованных для приобретения инвестиционного актива.

Расчет суммы процентов, подлежащих к уплате и включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется, как правило, бухгалтерской справкой. На основе нее бухгалтер делает исправленные записи в бухгалтерском учете данной организации.