Учет новации: порядок отражения у кредитора

Новация – замена одних обязательств между двумя сторонами по договору на другие обязательства между ними же.

В России новация регулируется ст. 414 Гражданского кодекса РФ: «Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)» [1].

Цель новации - замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации.

Новое обязательство заменяет не только основной долг, но и дополнительную задолженность, возникшую из первичного обязательства (если иное не предусмотрено самим договором новации).

Новировать можно любое обязательство, кроме обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью человека (п. 2 ст. 414 ГК РФ) [1].

Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ) [1]. При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем.

Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.

Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.

Что касается документального оформления, то новацию обязательства по договору оформляют письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ [1].

Так как законодательством не установлена форма документа, подтверждающего соглашение о новации, его составляют в произвольной форме. При этом в документе указывают:

• -     первичное обязательство и размер новации;

• -     новое обязательство и размер.

В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:

• -     66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем

оформлен на срок менее одного года;

• -     67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем

оформлен на срок более одного года.

Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) нужно открыть два субсчета, поскольку суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008) [2].

Заключение договора новации отражают в учете записью:

Дебет счетов 60 (62, 76)

Кредит счетов 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»

– отражено новирование задолженности перед контрагентом в заем.

При этом по процентным займам ежемесячно начисляют проценты:

Дебет счета 91-2

Кредит счета 66  (67) субсчет «Расчеты по процентам»

– начислены проценты по полученному займу.

В учете кредитора в момент заключения договора новации переводят первичную задолженность в состав авансов, выданных за товары (работы, услуги). То есть учитывают ее, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчете «Расчеты по авансам выданным»:

Дебет счетов 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Кредит счетов 62 (76)

– новирована задолженность контрагента в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

• 8 апреля 2014г. ООО «Форте» оказало услуги ООО «Антракт» на сумму 21 240 руб. (в т. ч. НДС – 3 240 руб.). В соответствии с договором ООО «Антракт» обязан был оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 20 апреля включительно). Себестоимость – 12 000 руб.

В учете ООО «Форте» были сделаны записи:

• 1.    Дебет счета 62

• 2.    Дебет счета 90-2

• 3.    Дебет счета 90-3

Кредит счета 90-1   – 21 240 руб. – отражена выручка от оказания услуг;

Кредит счета 44 – 12 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3 240 руб. – начислен НДС с оказанных услуг.

• 21    апреля ООО «Форте» и ООО «Антракт» заключили договор новации. При этом обязательство ООО «Антракт» новировано в обязательство поставки товаров. Таким образом, в учете ООО «Форте» были сделаны следующие записи:

• 1.    Дебет счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

• 2.    Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 62 – 21 240 руб. – отражено новирование задолженности по оплате услуг в обязательство поставки товаров;

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 3 240 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса.