Учет заработной платы в бюджетных учреждениях

Тема «Учет заработной платы в бюджетных учреждениях» является актуальной, потому что данный вид учета является неотъемлемой частью бухгалтерского и налогового учета, а также работы с сотрудниками данных учреждений. Изменения в экономическом и социальном развитии страны сказываются на изменении политики в области труда. Исходя из этого, многие функции государства по реализации данной политики возлагаются на предприятия, самостоятельно устанавливающие формы и системы оплаты труда сотрудников и их материальное стимулирование. То, как будет происходить учет, зависит от уровня учреждения. Не смотря на это, условия оплаты труда в каждом учреждении должны быть определены коллективными договорами, принятыми в установленном порядке, нормативными актами и соглашениями. В этих документах должны фиксироваться все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия, положения об оплате туда, премировании, об осуществлении отдельных дополнительных выплат.

Под понятием системы оплаты труда подразумевается способ исчисления размеров вознаграждения за труд. В государственных и муниципальных учреждениях эта система устанавливается с учетом профессиональных квалификационных групп, критериев отнесения профессий и должностей к тем или иным профессиональным квалификационным группам. Как дополнение учитываются государственные гарантии по оплате труда. Работодатель бюджетного учреждения самостоятельно устанавливает систему оплаты, стимулирование труда, повышение оплаты работы в ночное время, оплату выходных и нерабочих праздничных дней. Принятие этих норм согласуется с профсоюзным органом организации.

При разработке системы оплаты труда и материального стимулирования служащих следует руководствоваться ст. 8 и 9 ТК РФ для учета:

• -    условий оплаты труда, определенных трудовым договором, которые не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

• -    условий оплаты труда, определенных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативно-правовыми актами [1].

Дифференциация заработной платы служащих зависит от:

• -    сложности выполняемой работы;

• -    условий руда;

• -    природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

• -    интенсивности труда;

• -    характера труда.

В бюджетных учреждениях различают две основные системы оплаты труда работников - повременная и сдельная. Каждая из систем дополняется премиальной системой оплаты. В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа [1].

Повременная оплата труда зависит от количества фактически отработанного времени и тарифной ставки. Сдельная оплата труда, в свою очередь, зависит от количества изготовленной продукции. По методу начисления сдельная форма может быть прямой, косвенной, сдельной аккордной, сдельной прогрессивной. По объекту начисления может быть индивидуальной и коллективной.

При достижении определенных показателей и выполнении установленных условий определенному кругу лиц предполагается выплата премий, что является премиальной системой оплаты труда. Установление премиальной системы оплаты труда является правом работодателя, которое вступает в силу с момента принятия положения о премировании.

В заработную плату работника может быть включена доплата за выслугу лет. Она устанавливается в процентном соотношении к тарифной ставке (окладу) и зависит от непрерывного стажа работника.

Под бестарифной системой оплаты труда подразумевается система, при которой заработная плата всех работников составляет долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в рыночной экономике, при которой размер заработной платы работников напрямую зависит от объема реализованной продукции. Чем больше реализовано продукции, тем эффективнее работает предприятие. Одной из разновидностей бестарифной оплаты труда является контрактная система. Эта форма найма представляет собой оплату труда, которая полностью соответствует с условиями контракта. При составлении контракта оговариваются условия труда, права и обязанности работника, режим работы, уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия при досрочном расторжении договора.

Структура системы оплаты труда работников бюджетных учреждений формируется из базовой и стимулирующей частей оплаты труда.

К базовой относятся:

• -    официальная заработная плата для менеджеров, заработная плата для специалистов и работников, ставки для профессий работников, установленные руководителем учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и квалификации, необходимых для

осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональные квалификационные группы), с учетом сложности и объема выполненных работ);

• -    компенсационные выплаты за трудовое законодательство, устанавливаемые на заработную плату (официальные зарплаты), ставки заработной платы работников соответствующих профессиональных квалификационных групп в процентах от заработной платы (официальные зарплаты), ставок или в абсолютных размерах;

• -    коэффициенты умножения (надбавки за сложность, объективность, приоритет, категорию труда и т. д.);

• -    доплаты за наличие почетных званий, государственных наград и т.д.

Источником охвата основной части заработной платы работников государственного сектора для государственных учреждений является бюджетная смета, список бюджетов, пределы бюджетных обязательств по коду КОСГУ 211.

Бюджетным и автономным учреждениям – бюджетные субсидии для покрытия расходов, связанных с выполнением государственной (муниципальной) задачи. Источниками покрытия стимулирующей части заработной платы работников бюджетной сферы являются:

• -    для казенных учреждений – лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования);

• -    для бюджетных и автономных учреждений – средства от приносящей доход деятельности, а также средства государственных внебюджетных фондов (в том числе средства ОМС) для всех типов учреждений [3].

Стимулирующая часть заработной платы включает выплаты за:

• -    интенсивность и высокие результаты работы;

• -    стаж непрерывной работы, за выслугу лет;

• -    итоговые показатели в работе;

• -    качество выполняемых работ.

Размер и условия данных выплат определяются принятыми руководством положениями.

Согласно Инструкции по бюджетному учету №157н, учет расчетов по оплате труда ведется по счету 302 10 «Расчеты по оплате труда». При осуществлении платежей в рамках бюджетной деятельности счет ведется на счете 1 302 10, в рамках предпринимательской деятельности и иных приносящих доход видов деятельности, на счете 2 302 10, в рамках деятельности за счет целевых средств и безвозмездных поступлений на счете 302 10.

Заработная плата начисления производятся по дебету счета 401 20 211 «Расходы на оплату труда» в кредит счета 302 11 730 «Расчеты по зарплате» [2].

При расчете заработной платы, работодатель должен учитывать расходы по оплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок бухгалтерского учета представлен в табл. 1.

Таблица 1. Порядок учета начислений страховых взносов

№ п/п.	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
11	Начисление заработной платы	401 20 211	302 11 730
12	Удержание НДФЛ из заработной платы	302 11 830	303 01 730
13	Удержание из выплат по оплате труда	302 11 830	304 03 730

14	Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование	401 20 213	303 06 730
15	Выдана заработная плата из кассы	302 11 830	201 34 ХХХ

В бюджетных учреждениях расходы по выплате удержаний, которые производятся из заработной платы, осуществляются по подстатье 211 «Заработная плата».

К таким удержаниям относятся:

• -    оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета сотрудников (работников), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также почтовые;

• -    перечисление средств профсоюзным организациям (членские взносы);

• -    личный подоходный налог. Налог на доходы физических лиц взимается с дохода работников в соответствии с законом. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год, налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года в размере 13%;

• -    по исполнительным документам, в том числе уплаты алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в фиксированной денежной сумме или в размере: на одного ребенка – 25%, на двоих детей – 33%, на троих и более 50% заработка (дохода), но не менее установленного законом размера. Основой для расчета алиментов сумму заработка (дохода), за вычетом НДФЛ. Платежное поручение составляется на сумму

содержания, удержанную сотрудником бухгалтерии и перечисляемую получателю, указанному в исполнительном листе;

• -    погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

• -    возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца. День выплаты должен быть установлен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Исходя из этого, различают способы выплат заработной платы два раза в месяц:

• -    аванс в счет будущей заработной платы и ее выплата по итогам месяца;

• -    заработная плата в первую и вторую половину месяца.

При выплате заработной платы с выдачей аванса за первое полугодие выдается аванс в счет причитающейся заработной платы. Как правило, сумма аванса заработной платы рассчитывается в процентах, установленных локальным актом к должностному окладу (окладу, ставке). При этом заработная плата не начисляется, но отражается авансовый платеж по заработной плате и, следовательно, не взимается налог на доходы физических лиц и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

При выплате заработной платы за первое и второе полугодие месяца, в соответствии с условиями коллективного или трудового договора, начисляются заработные платы, причитающиеся работнику за фактическое рабочее время, объем выполненных работ. При этом необходимо два раза в месяц заполнять и подавать в бухгалтерию табель учета рабочего времени и другие документы [4]. Такая форма оплаты требует дополнительного времени, поэтому встречается реже.

Систему доплат и надбавок за особые условия труда составляют:

• -    выплаты компенсационного характера;

• -    премирования и доплаты, которые носят стимулирующий характер.

Доплаты и надбавки за работу в особых условиях выплачиваются работникам, условия труда которых отличаются от общедоступных.

Премирование включает в себя выплаты работникам денежных сумм сверх установленной заработной платы за достижение особых результатов, выполнение повышенных обязательств и др., а также в целях стимулирования достигнутых показателей деятельности [5], [6], [7].

Порядок и условия премирования устанавливаются в соответствии со ст. 144 Трудового Кодекса Российской Федерации [1]. Системы стимулирующих и компенсационных доплат и надбавок могут устанавливаться коллективным договором или определяться положением о премировании.

В бюджетных учреждениях выплаты премий производятся за основные результаты деятельности за счет средств бюджета или средств от приносящей доход деятельности. Поощрительные премии следует отличать от стимулирующих премий. Первые выплачиваются в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда, вторые, в свою очередь, предусматриваются системой оплаты труда.

Учет заработной платы в бюджетных учреждениях зависит от тарификации, стажа, квалификационной группы, нагрузки, премий. Заработная плата состоит из оклада и стимулирующих выплат (доплат, надбавок) или премий. В настоящее время предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами. Таким образом, учет заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета персонала, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов.