Управление нематериальными активами в организации
Автор: Катковский А.Е.
Журнал: Имущественные отношения в Российской Федерации @iovrf
Рубрика: Управление собственностью - практический опыт
Статья в выпуске: 4 (103), 2010 года.
Бесплатный доступ
Статья посвящена описанию и оценке нематериальных активов и их роли в создании ценности организации. Автором проведена оценка нематериальных активов организации, специализирующейся на поставках обору- дования для электростанций, методом, предложенным ведущими зарубежными учеными-экономистами Робер- том С. Капланом и Дейвидом П. Нортоном. Сделаны выводы о том, что применение этого метода позволяет в определенной степени упорядочить внутреннее устройство организаций даже малого бизнеса, выявить их не- достатки, оказать помощь менеджерам, занимающимся разработкой программ развития и роста организации.
Нематериальные активы, нма, оценка нематериальных активов, стратегическая готовность, человеческий капитал, организационный капитал, информационный капитал
Короткий адрес: https://sciup.org/170152040
IDR: 170152040
Текст научной статьи Управление нематериальными активами в организации
В настоящее время ведущие зарубежные компании создают значительную и стабильную стоимость, инвестируя и управляя своими нематериальными активами, такими как рабочий персонал, базы данных, информационные системы и технологии, высокотехнологичные процессы, бренд, взаимоотношения с клиентами, инновации и культура компании. Согласно данным, приведенным на рисунке 1 [1], в среднем нематериальные активы составляют до 75 процентов от рыночной стоимости зарубежных высокотехнологичных компаний, в то время как средняя величина материальных активов таких компаний (балансовая стои- мость) – менее 25 процентов от их рыночной стоимости [1].
Такие страны, как Сингапур или Япония, не обладают богатыми природными ресурсами, но они усиленно инвестируют в развитие своих нематериальных активов и, как следствие, имеют значительно больший рост благосостояния и валовой внутренний продукт по сравнению, например, со странами Персидского залива, которые имеют значительные материальные ресурсы, но при этом мало инвестируют в развитие человеческого капитала и новейших технологий. Следовательно, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровнях нематериальные активы играют решающую роль в долгосрочном создании стоимости.
Рис. 1. Доля нематериальных активов в рыночной стоимости компании
В России в связи со снижением уровня образования и подготовки кадров в государственных учебных заведениях, а также из-за недостаточного объема инвестиций в развитие научно-технической базы для создания стоимости используется лишь незначительная часть нематериальных активов. Частные предприятия не спешат инвестировать в развитие человеческого капитала и высокие технологии, несмотря на то, что их развитие напрямую зависит от наличия квалифицированной рабочей силы и новейших разработок. Такое положение дел в значительной степени тормозит и без того «вялое» развитие как отдельных предприятий, так и экономики страны в целом.
Описание нематериальных активов
В литературе (например, [1]) термин «нематериальные активы» трактуется как «знание организации, которое создает дифференцированное преимущество» или «способности сотрудников компании удовлетворять запросы клиентов».
В соответствии с действующим положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 1 нематериальные активы включают в себя произведения науки, изобретения, программы для ЭВМ, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Нематериальные активы следует формировать на основе потенциала других факторов, которые необходимо учитывать, несмотря на то, что оценить их синергетическое влияние представляется весьма затруднительным. Создать ценность из нематериальных активов можно только в том случае, если они способствуют достижению поставленных организацией стратегических целей.
Для реализации долгосрочных планов организации особую важность приобретают следующие компоненты нематериальных активов:
-
1) человеческий капитал . Человеческий капитал в связи с всевозрастающей ролью каждого отдельного работника занимает важное (если не важнейшее) место среди всех остальных нематериальных активов. Если сотрудник (работник) обладает необходимыми умениями, талантом и имеет ноу-хау для выполнения и оптимизации внутренних бизнес-процессов организации, то сегодня это является решающим для успешной реализации разработанной ею стратегии;
-
2) информационный капитал . Информационный капитал, как и человеческий капитал, является одним из факторов, обеспечивающих успех стратегии, разработанной организацией. Информационный капитал состоит из систем, баз данных, библиотек, сетей и обеспечивает необходимой информацией и знаниями всех сотрудников организации. Информационный капитал, как и человеческий капитал, имеет высокую ценность только тогда, когда он соответствует разработанной организацией стратегии. Если организация в своей стратегии, например, делает ставку на лидерство своего продукта, то ей потребуются информация для разработки новых товаров или услуг и поддержка процессов развития с помощью таких средств, как виртуальное моделирование и CAD/CAM;
-
3) организационный капитал – это способность компании мобилизоваться и поддерживать процесс изменений, необходимых для реализации долгосрочных планов [1]. Организационный капитал предоставляет возможность согласовать и объединить нематериальные (человеческий и информационный капиталы) и материальные (финансовый и физический капиталы) активы таким образом, чтобы этот механизм слаженно работал для достижения стратегических целей, поставленных организацией [1, 2].
Оценка нематериальных активов
Прежде всего необходимо отметить, что нематериальные активы не должны изме- ряться такими показателями, как, например, сумма денежных средств, вложенная в их развитие. Если нематериальные активы соответствуют поставленным организацией целям, то их ценность существенно возрастает по сравнению с затраченными на них средствами. Справедливо и обратное утверждение: если нематериальные активы не соответствуют поставленным целям, даже если в их развитие были инвестированы большие средства, то их ценность будет невелика.
Оценить нематериальные активы не просто, поскольку они неосязаемы, однако это не означает, что их оценка в принципе невозможна. В своих исследованиях ведущие зарубежные ученые-экономисты Роберт С. Каплан и Дейвид П. Нортон разработали модель оценки нематериальных активов (см. рис. 2). На этом рисунке материальные активы выстроены по иерархическому принципу, в соответствии со степенью ликвидности. Ликвидный актив – это актив, который может быть легко и быстро обращен в денежные средства по существующей рыночной цене. Денежные средства и их эквиваленты (например счета) считаются наиболее ликвидными активами, далее идут материально-производственные запасы, за ними следуют активы длительного пользования (основные средства производства).
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
• человеческий капитал
• информационный капитал
• организационный капитал
• репутация фирмы
Рис. 2. Модель оценки нематериальных активов [1]
Для описания статуса нематериальных активов и их роли в поддержке стратегии организации Нортон и Каплан ввели такое понятие, как «стратегическая готовность». Этот показатель является аналогом ликвидности. Иначе говоря, чем выше степень готовности, тем быстрее нематериальные активы могут быть обращены в денежные средства. Стратегическая готовность конвертируется в материальную ценность только тогда, когда внутренние бизнес-процессы создают более высокий уровень доходов или прибыли [1].
Для проведения оценки нематериальных активов Каплан и Нортон предлагают использовать 3-уровневую модель «каскад», которая подобна модели, которую применяют при оценке материальных и финансовых активов. Первый (верхний) уровень описывает виды активов по степени их ликвидности. Второй уровень представляет собой набор подкатегорий каждого вида активов, описанных на первом уровне. Например, товарно-материальные запасы можно разбить на подкатегории: сырье, процесс, готовая продукция. Третий уровень описывает специфические активы (например, на складах организации имеется готовая продукция на сумму 5 миллионов рублей). Руководствуясь основными принципами рассматриваемой модели, можно представить, что первый уровень описывает каждую категорию нематериальных активов: персонал (человеческий капитал), информационный и организационный капиталы. Второй уровень описывает, как каждый вид нематериального актива соотносится с внутренними бизнес-процессами организации. Наконец, третий уровень описывает свойства нематериальных активов [1].
В качестве примера применения описанного метода (уровень 2) автором статьи была проанализирована степень стратегической готовности организации «Точный измеритель» (название организации изменено по требованию высшего руководства), специализирующейся на поставках энергетического оборудования для электростанций. Штат организации составляет около 40 человек. Чтобы оценить стратегическую готовность произвольного внутреннего биз-нес-процесса этой организации, рассмотрим следующую ситуацию. Предположим, что для реализации поставленных целей, сформулированных в ее стратегии, организации требуются 15 инженеров-проектировщиков для поддержки очень важного внутреннего бизнес-процесса «Проектирование АСУ ТП». Компания установила, что необходимым набором знаний и умений обладают лишь 10 человек. Поскольку для достижения поставленных целей компании необходимо иметь 15 работников соответствующей квалификации, стратегическая го- товность человеческого капитала компании для этого бизнес-процесса составляет 67 процентов.
Применив метод оценки нематериальных активов, описанный ранее, автор произвел оценку человеческого, информационного и организационного капиталов организации «Точный измеритель» как трех основных компонентов нематериальных активов. Соответствующие результаты приведены в таблицах 1–3, составленных с использованием таблиц и рисунков из работы [1]. Исследование проводилось в течение длительного периода. Полученные результаты свидетельствуют о том, что в организации нет четко сформулированной стратегии развития. Это не означает, что стратегия отсутствует в принципе, однако многие действия и принимаемые в организации решения имеют скорее оперативный, нежели стратегический характер. В силу того, что эффективное использование метода, примененного для оценки нематериальных активов, возможно только при наличии четко сформулированной стратегии, полученные результаты позволяют сделать лишь оценочные выводы о состоянии человеческого, информационного и организационного капиталов организации. Тем не менее, несмотря на хаотичность внутреннего устройства организации, результаты исследования позволяют руководству определить, какие именно меры необходимо принять для устранения выявленных пробелов и недочетов по некоторым ключевым позициям.
Итоговый отчет
После того как каждый компонент нематериальных активов оценен, можно приступать к составлению итогового отчета. Отчет включает усредненные показатели стратегической готовности и составляется главным образом для того, чтобы ответственные за развитие организации менеджеры могли видеть всю картину происходящего, а не только отдельные ее части. Отчет представлен в таблице 4, разработанной автором с использованием материалов из работ [1 и 2].
|
co =г x IZ CO § X Cl 0) § § >x 3 X >1 X X X-co § 5 Cl о 9 5 X c § 2 CD £ X 2 ■2 |
cd - 8 о It CO |
CO CD CD 3 S co X X 5 CD X О S T Ш О Ф О CL CO to CO CD T О CL c |
1— з 2 CD О ° |
6 6 „ CL CL - ш s ° 3 1 $ S 8 $ I 8 g S ПЕ.И | ч c | i | 5 й ® Б s g x н X co О X о Xq_o 5 Ф Л 5 о CO CO tn CO ^ CO I- ^ > tn tn > tn |
1- |
|
Q> § 3 8 8 X Q> X У II |
CO CO S I x CD co ф x 2 $ g x § g X CO с о |
2 3 |
CO О Ф 1S tn CO T i §^^ ф^з ФХ ф Ф ф ф Ф- Ф X Ф хе X 2 X _□ СО 3 Ь СО 2 х Ф|-)3 5 Ю Ф Хф^ОО^З^ФсХО. СО > с er > ct х Т со е |
||
|
11 1 $ 6 s |
6 Q. 2 U g Ф O S “ 5 я co л h co ibi н e “ x ® X О. Ф Q 2 о ф s x о tn т о tn |
о 2 c о О _ О S 2 CL X СО Ф §28 Й g s S Ф О ■& ю >< |
rz , со g >х S А х о ф оо ,3 ” х ф 3 g s ф у о к х Ф У х о X СО >О ф >, X >- т ф о О- СО X СО g ю о о i 5 °- со goo $ 5 л х о; ® XL х g'?^ g У tn S О СО Ct X XX со X у -П |^е ф 5 О ф £ =5 ф £ Й£ 2 ЙМ 5 So >§ £ >89 |
||
|
§ X 5 |
i i s | £ g g О T О о |
Ф h § ® ф cs о |
ф 3 ф ь ф I х >, 3 со х тс СО о СО 3 СО 1= со У |
1- |
|
|
S . 8 I h Ь o g g ® в CD о CL 3 x Q. X CD c 5 Ф X -0 CD g T T О ° CO О CL О tn CL C |
Q. О 11 1— ^ |
tn § 1 , СС 1 з со СО СО s S s 5 о О- Ь 5 Ф X I s Оф 3 Ф g СО Ф Ф £ g со со >- g X tn О 2 н О- со ф t Фо. ф л о х 5 ф о х X X е х Н т Ф § з о 5 О о ф £ Ф m О с q Ф £ х СО с > с >Х5о>>|-Ч |
|||
|
|t |
x Ф >X ф г s x CD о b I H x CO X — CO Q. ф Л ф X x co ф О IX co CL О ^ Ю |
■ Q. О 1 о c s 2 m И^Р О _ X О co g — ф Ю H o -Q 5 CO T S I „ CL CD |
0 5 § § i i £ tn sg- 2 g ¥ ф g ф о ф tn ф х tn з Е з ° з н т ф со X Ф X Ф X СО 1- з Q- со S Фо. Ф tn о С7 С X СО х > с > X 2 о х з |
1- |
|
|
§ 1 is Is |
I 5 6 О CD §" co 2 CL X ф s CO Ф О I CO CO CL CO CL x e tn |
Ф g v CL 5 CO X CO 3 S d 7 |
jo |^. |S| т с со о о ф ф т tn ф ю 9 X О. О. х 2 о о 2 СО СО с Со > х о. > о. tn |
см |
|
|
g tn X О CD CO E IMS CO i £ I x о ф -n CO 1= О CL |
о ct b ® Ф |
i и ф о 9 х ' ct СО - н - ° X о. х о л ю со I- Ф О. СО 3 о о. tn о о-ф ф ф ф g ф 3 3 з 2 3 ш X X X Ф X п со со ф ф £ Й Й > е > н |
|||
|
Q> CD 6 S Q> и |
-OS л о exo P S Ф $ s о |
ф с |
6 8 i i 8 s о g * OOP |
||
|
О |
О |
(D Ш |
X X X ХГ 03 03 X X о. о X е X X X ХГ о. X X £ о X 5 |
ф -а а н со |
ей Ф ф Ф s s й I I 5 ф X О Т Ш О $ > со а го со Ф Ф Т о о. с |
1— ф ф Ф CL X С[ =Г Ф ф О ° |
1 |
|
о |
о |
Ф § 3 8 8 2 ф X X Ч о X Q. S С |
ф ф Т X ф ф ф х 5 $ Ф т S 5 о ф СО о со |
2 |
|||
|
о о |
1 | U i $ е $ |
6 $ О- Р ° О S о s 5 ф ф Л к S Т н ф g ^ 1 Ф р s I о. ф О “ о X. tn т о tn |
с о 1- х X 2 о. ф ф ф § ^ Ё сх5 сх5 О ■& СО >. |
ф ? От ° о о 5 1 р .. г со т'^ффё— н о о s т £" х Ф Ф X 5 Ф X о Т ГО о. g Ct ф CL > Ф- Ф со ф Ф х С о 2 х со ш |
|||
|
о |
о |
! X ф § X § с о |
i i s 1 2 8 й о г ° X Ф О о |
о. ф h § g ф ф о |
|||
|
о о |
2 . 8 I н b о 8 ё 8 g Ф ^ О CL 3 X о. S ф с 5 ф X -о Ф Ф т Ф О о Ф О CL О tn о. ф |
о 11 1— ^ |
|||||
|
о о |
II 5$ |
X Ф >х Ф т ° 5 Ф о Ь т н т _ 00 ГС Ф -0 со х s со Ф О ф ф 0- О X СО |
' cl о ' о ф s 2 m X g. О ° Т О ф С 5 ф ср н ф Ф X Ф г S т о. ф |
||||
|
1- |
о |
а х о § н S $ Is |
S 6 1 С с О ф « о н Ф X X CL О Ф |
||||
|
о о |
|||||||
|
Ф Ф S т О ф ф I ф т е I т О Ф -0 СО с о о. |
о ф ф и |
||||||
|
SIL 5 8 5 |
р 5 о 6° У о ф 1 ? 5 8 о Щ X 3" |
6 о? ' ф , о Ф § Р § Е s 5 с Я л s 43 К о ° О & X * |
ф ф а X о X Ф ф & и |
-ОХ Ф о с х о Р X ф ^ ф § о |
^а 9 ° § С |
||
|
I- со Т О ± Н О В ф X £ -п о Ф сУ х О Е хон |
ф Ф Ф 3 ° — Фр» ф о 8 8 а ^о |
о-8 ф ф 23- ф 9 X S I 2 О Ф Ф ф 8 Е s ф ф ф о ф о Ф s ф ф |
о |
|
51 g g X E С[ X Е 2 |
8 о о 5 см m Ф 8 .У с о |
Ф <о см 2 Ф о Ф 8 У Я ф ф ф ф 2 1 (5 i s |
|
|
о 9 P 5 У Ф Ф О Q J ш ^sgsg^gto ф 5 £ о £ 8 8 2 т У ф о. о У ф $ о 2 х С о Ф х EZ tr ^ Ю Ю |
ф ф 5 ~о $ ф ^см 5 -В 8 2 £23 Ш 4 - т нт хх Ф Н J О х х Os CL т н Ф О s ч- О. X о О- Т- О. |
Ф (XI ф s Т S н 2 Ф оф 8 У В Я В ф ф ф ф ОТ ф Т X ^ s Р s S |
LD |
|
О S g 2 8 ф .У it Е5О |
о S g 2 8 Ов |
Фь_ । Ф । 2 Р § о 2 ^3 них о 2 £3 С s s s s s s Ф ^ § к к g-кг к к izi- О ф ф Ф Ф Ф Офф Ф Ф Ф Ф т т т ct I— Т CL Sr |
|
|
$ A s ф 2 к — § z S S S ф ф 8 >4 Ф у СО О Н о О с; с ф с |
_ Ё СМ, Ф Q О 8 Ф О 9" Ф о 3 2 2 ш 5 8 т t ф t У У ° о ф < О 2 с о. |
I 5 ф V s з 5 ф 8 § н ф о. ф 8 8 8 ф t щ Н су ф ф Ф IT о IT Ю Ь х S |
|
|
ъ S g 2 8 ф .У it Е5О |
$ 1 = I | $ $ i $ 8 О £ 2 т о |
2 О Ф_ 8 У Е ф ф ф 5 t н О Ф S ф Т S X т =г 1— s =г S |
СО |
|
4- S тфФ2ФФфо ф 2 о о ф 5 .У X S X ф |
8 ф 23 - Ф Ф X О X н Ь Ф5фФф5 ф I S X |
СО (О |
|
|
к х S S £ н У о > g о. ф 2 У । о У У 5 л О cl ю s со |
t X S S X t О ф Ф t 8 — о > ш S Ф ° о ф н ф ф w 2 со g о. ф 2 У । О cl ю s со |
ф <о см 2 Ф оф 8 У В -8- В 2 ф ф ф ф 2 1 (2 i s |
3 |
|
ф 5^ ч |
* 2 ф § о Ф е §- |
± е S о g £ $ й о о t О S S § I * u е |
Общая готовность информационного капитала, %
|
ГО в о s о о 1 I о о ГО ГО §■ |
ф X т I |
со |
О |
Lf) |
со со |
|
43 § |
о |
О |
00 |
со |
|
|
43 ГО го е 1 Е ГО о |
6 1 I Е Ф ГО =Г Q. О 1-Q. О Ш S 5 S zr S ГО Т ГО Ф ^ S X S I Ф S го 2 IT 2 го го о ^ н х го I о ° Ф О Го Ф го- | -Q О S 00 X Q. Ф ^ О т I S 2 5 5^ |
1 X го =г о. 2 го 2 X ГО х з Го го ф ф 2 с 5 2 'S' И! ф “ X “ 8 ф О ф и О- Го ,^ ф 1 4 о 2 so1 го о т го ^ го ф s й ф о § ф 1Е |
6 , го §>,О ф §- Н т Я Е го о s й Q- О О о ф S и^ Е О S 8.5 5 о tn J О 5 s _Q I X I-IO О С[ ф о т I О- S ф о ф ||£1 й о ф « » 8- ф § О >z> оо х |
и 5 8 Ф ХГ 1-о о Ь о т о "-" ф О ф 3 ф О О 1 S m и ф ф Е о. 5 ф ф ф о I О. ф с 2 X О X |
|
|
I ф го о |
S ^ ^ § 2 н 2 | 8 5 ф -П Ф °-о ф g О s" Ч 1 >< 2 я 5 ! 8 1 О I Ц ц ГО о ф X и аю ООО 2i$ П В i 8 ^ 8 ф О о т t О X О Ф 1-О х zr о |
й ф u о g °- ф О S о ° ф го ф о т “ S и 2 & н ^ S т X 8 2 g i О т со |
ih I О ГО Ф о Ф ф ГО Ф Ф =Г Го Ф 2 ф Si й 15 ф « 1— о 2 н н ф X о о О ОО О s 0Q X х о S ф Ф ф 5 го С о Р" ф S ° о 2 |
Ц X ф S ГО о s с; т Ф го g го о X X S со Ю тг в! ! | 8 О о |
|
|
р о I l го ф О ГО 5 X Е о sr с с ф § § го с * го |
ГО В 1 |
о е |
ф ё в о 8 |
Ф Е 8 S |
|
Таблица 4
Итоговый отчет
Выводы
-
1. Метод Д. Нортона и Р. Каплана позволяет в определенной степени оценить нематериальные активы организации с помощью предложенного ими показателя стратегической готовности и привести их в соответствие со стратегией, разработанной организацией, и поставленными стратегическими целями.
-
2. Применение метода, предложенного Д. Нортоном и Р. Капланом, наиболее эффективно в более упорядоченных и крупных организациях, имеющих тщательно сформулированную стратегию развития и четкое разделение полномочий. Тем не менее экстраполяция метода на небольшую организацию, относящуюся к категории малого бизнеса, позволило в определенной степени упорядочить ее внутреннее устройство,
-
3. Оценка человеческого, информационного и организационного капиталов как нематериальных активов позволила выявить достаточно большое количество узких мест в исследованной организации, что дает ей возможность в дальнейшем разработать соответствующие программы развития для устранения имеющихся пробелов.
-
4. Отчеты о стратегической готовности нематериальных активов являются хорошим подспорьем для менеджеров, занимающихся разработкой программ развития и роста организации.
что является значительным достижением, так как такие организации, как правило, не обладают значительными материальными активами.
