Виды и формы бюджетов на предприятии агропромышленного комплекса (АПК)

В целях постоянного наличия первоисточника или так называемого «стержня» рекомендуется иметь при постановке внутрифирменного бюджетирования справочник по постановке финансового планирования на предприятии АПК, на основании которого и будут приниматься решения по необходимым действиям в тех или иных ситуациях.

И также как в любом проекте после принятия решения о необходимости внедрения внутрифирменного бюджетирования, необходимо составить план действия с учетом особенностей не только отрасли в целом, но и конкретного предприятия в частности. Первым пунктом формулируются цели и задачи, которые призваны решить бюджетирование как управленческая технология, а именно: не только планирование результатов деятельности предприятия АПК в финансовых показателях, но и стратегия развития предприятия в целом на рынке. Далее следует выбор принципов финансового планирования, так как с учетом особенностей направления деятельности предприятия они могут быть различны. Если в компании ориентированной на получение постоянного, но относительно не высокого дохода будет главным увеличение динамики роста производства продукции с поддержанием качества на уровне среднерыночного, то на предприятиях нацеленных на регулярное занятие лидирующих позиций в своем сегменте это будет и рост качества предлагаемой к потреблению сельхоз хозяйственной продукции. Что неизбежно влечет и затраты необходимые для этого, в частности на мероприятия по селекции требуется выделение до 70 %[7] от общего уровня прибыли компании. Данные мероприятия дают свои результаты только по прошествии определённого количества времени, которое ввиду особенностей АПК в целом зачастую в разы больше одного производственного цикла. Но и результаты при условии успешной реализации так же в разы превосходят эффективность использования текущей технологии. Наглядным примером служит замещение томатного сорта детерминантной культурой томатов Тимофеич F1 в ОАО агрофирма Октябрьская. Занимающей лидирующие позиции по выпуску продукции растениеводства не только по республике Мордовия, где дислоцируется данная компания. Но и по средне поволжскому регионы в целом. На индетерминантную культуру томатов Спрут F1 которая преевосходит по урожайности своего предшественника в 13 раз[8]. Данный гибрид категории F1 является селекционными изысканиями длительностью порядка четырех лет Московского тепличного хозяйства. Между тем данная культура превосходит не только по урожайности, но и по качеству. Третьим пунктом следует изучение методологии бюджетирования, а именно подходов которые необходимы для конкретного предприятия. Четвертым пунктом является анализ финансовой структуры, и поскольку последнее может существенно различаться не только по причине разности объемов и диверсификации предприятия, но и состава учредителей и собственников. Далее следует определение видов бюджетов и бюджетных форматов которые потребуются для своевременного и верного принятия решения при производственной деятельности. Следующим этапом является утверждение бюджетного регламента, а именно ввиду особенностей диверсификации крупных предприятий агропромышленного комплекса, когда и какие бюджеты необходимо предоставлять для анализа и согласования тому или иному специалисту, так если компания занимается производством(выращиванием) культур требующих анализа их финансовых результатов по причине сезонности их роста как подсолнух, являющийся основным объектом производственной деятельности ЗАО Юг Руси, возможности и соответственно планирование результатов начинается в апреле. Тогда как окончательный результат будет точно известен только в ноябре. По итогам сбора семян, то в той же агрофирме Октябрьская при привязном содержании КРС сроки предоставления бюджетов установлены в рамках финансового года, поскольку применяется постоянное финансовое планирование. Седьмым этапом следует распределение функций в аппарате управления. Ввиду особенностей сельхоз хозяйственных предприятий для принятия решений требуется не только навыки в финансовом анализе, но и понимание особенностей животноводства, растениеводства, рыбоводства, и т.д. Требуется консультации ответственным лицам со стороны специалистов определенного уровня (агрономы, агротехники и т.д.) данные функции могут быть делегированы в зону ответственности компетентных лиц. Заключительным этапом служит автоматизация бюджетирования, которая подразумевает под собой не только внедрение компьютерных технологий и девайсов в сфере информационных технологий, но и технического оснащения предприятия. Так современные доильные аппараты в сфере молочного животноводства, предоставляют данные не только по количеству молочного материала, но и по его составу, при чем позволяют определить не только уровень жирности который международным стандартом, в том числе принятый в Российской Федерации должен соответствовать 3% уровня жирности, но и распределение его состава на углеводы, белки, жиры, и т.п. Соответственно при дальнейшей переработке данной продукции уже появляется база на основании которой составляется теоретическая рентабельность производства. Так как в составе продуктов фермы молочного производства качество оценивается по доли данных показателей в составе, того или иного продукта: сыр, сливочное масло, сметана, кефир и т.п. Соответственно появляются вводные данные, на основании которых возможно дальнейшее планирование не только физических показателей таких как килограммы, литры, кубометру, но и финансовых таких ка рентабельность (измеряющаяся в относительных величинах), маржинальная прибыль (в рублях), приходящаяся не только на единицу продукции, но и направление деятельности данной сферы производства.

Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес, как вид или сфера хозяйственной деятельности [9]. Для каждого предприятия набор данных бюджетов будет различен. Так для крупной компании аналогичной ГК Черкизово, являющейся наиболее крупным участником АПК. В то же время является четко вертикальной интегрированной структурой. В состав, которой входит выращивание зерновых культур, хранение в элеваторах, производство комбикормов, и полный процесс по производству мяса и птицы от выращивания до убоя и переработки. А так же дальнейшей реализации через свою дистрибуцию. Набор бюджетов состоит из основных, к которым относятся, расчетный баланс, БДиР (доходов и расходов), а так же БДДС (движения денежных средств). Операционных бюджет, а именно бюджета продаж готовой продукции животноводства и растениеводства, бюджета прямых материальных затрат и бюджета управленческих расходов. Вспомогательных и дополнительных бюджетов.

Главным назначение БДиР является, показать руководству компании будет ли прибыль по итогам реализации продукции животноводства и растениеводства с учетом расходов на их производство и реализацию или нет. А так же установить рамки для целевых параметров прибыльности, а так же убыточности, если речь идет о затратах. По своей сути данный бюджет описывает структуру себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов. Данный бюджет составляется на весь финансовый год, который соответствует в данном случае календарному. С учетом разнонаправленности деятельности предприятия, данный бюджет разбивать понедельно. В виду того, что данный бюджет, как указывалось выше, отображает структуру себестоимости, по нему возможно рассчитать точку без убыточности не только для всей компании, но и для каждого направления в отдельности. А так же определить наиболее весомые расходы, в части которых в дальнейшем возможно проведение оптимизации. БДДС (англ. Cash Flow Statement) [1]. По сути является планом движением расчетного счета и наличности в кассе предприятия отражающий все поступления и списания ДС(денежных средств) от реализации и производства продукции. Разработанный БДДС нацелен в первую очередь на сбалансированное использование ДС ГК. Так если в БДиР в какой-то период могут быть запланированы убытки, как при посевных работах в конце апреля и хранение начиная со сбора в сентябре, а так же дальнейшего хранения на элеваторах в ООО Воронеж мясо, ООО Воронежмяс пром, ЗАО Орелсельпром, ООО Нива-Хотынец, когда денежные средства по сути инвестируются в производство. А прибыль от их реализации начнет поступать только в октябре в случае продажи зерном и в следующие периоды в случае продажи в переработанном виде на комбикорма, а соответственно и перекрывать понесенные ранее затраты. То в бюджете движения денежных средств, ДС полученные в каждый момент должны перекрывать в тот же момент, а точнее период, ДС потраченные. То есть итоговому сальдо (ИС), необходимо быть положительным, именно ИС, а не денежный поток. Именно по данной причине начинать оптимизировать финансы в ГК возможно только после составленного бюджета движения денежных средств. И пока в ГК Черкизово не обеспечено положительное ИС заниматься финансовым планированием не имеет смысла, т.к. без положительного ИС рано или поздно ГК обанкротиться. А так же, по итогам оптимизации значение рентабельности значительно снизится и по данной причине возникнет повторная необходимость в финансовом планировании. БДДС обычно планируется на один календарный год, в случае с ГК Черкизово его целесообразно составлять на 5-7 лет индикативно, так как бизнес требует постоянных финансовых вливаний, а соответственно необходим постоянный контроль за ликвидностью. Поскольку главной задачей БДДС является постоянный контроль за ликвидностью разбивать его внутри необходимо по дням.

Расчетный баланс (РБ), показывает все чем располагает ГК Черкизово, не как ГК, а как бизнес, то есть что инвестировано в него или активы, и все что от него ждут, то есть задолженность - пассивы. Важным моментом для бюджетирования является отражение всех ресурсов участвующих в бизнесе. Так укрупненно: 8 птицеводческих комплексов полного цикла общей мощностью около 550 тыс. тонн в живом весе в год, 15 современных свинокомплексов общей мощностью 180 тыс. тонн в живом весе в год, 6 мясоперерабатывающих предприятий общей мощностью 160 тыс. тонн в год, а также 7 комбикормовых заводов общей мощностью около 1,4 млн тонн в год, элеваторы мощностью свыше 500 тыс. тонн единовременного хранения и более 140 тыс. га сельскохозяйственных земель, уставный капитал и дебиторскую задолженность. И обязанности, возникшие перед кредиторами, поставщиками материалов и компаний оказывающих услуги. Без РБ, а именно понимания что «вращает» бизнес, не представляется возможным получить необходимую информацию для проведения финансового анализа и оценки инвестиционной привлекательности ГК. И так как ГК Черкизово во многом обладает полным циклом от производства и реализации важной причиной составления РБ становится и тот факт, что только по РБ возможно просмотреть направления движения и переходов не денежных расчетов не только со внешними партнерами, но и самих участников группы, таких как полуфабрикаты. И поэтому получить ответ что имелось в начале периода и что получилось в конце возможно только по РБ. Все вышеперечисленные основные бюджеты схожи набором статей и взаимодействуют между собой, так и в БДДС и БДиР будут статьи затрат по оплате труда сотрудниками мясоперерабатывающих, птицеводческих, свиноводческих и растениеводческих предприятий, а так же доходы от реализации продукции этих предприятий. В целях определения форматов вышеописанных бюджетов, а так же определения с тем какие потребуются операционные бюджеты, необходимо разделить затраты по видам. Так как разные расходы требуют разных подходов в их планировании. Существуют постоянные и переменные расходы, так же классифицируются на прямые и накладные. В ГК Черкизово постоянными расходами будут управленческие, амортизационные отчисления. Переменными расходы на посевные работы, сбор и доставку зерна на элеваторы, затраты на переработку зерна на комбикорма, откорм и убой скота и птицы, переработку мяса скота и птицы. И хотя эти затраты называются переменными они изменяются не равномерно изменению объемов, так же как и постоянные остаются постоянными только до определенного момента времени, а точнее объема бизнеса. Прямыми расходы считаются в том случае, когда их полностью возможно перенести на себестоимость продукции, таковыми являются затраты на комбикорма для скота, ФОТ персонала обслуживающего скот такие как например доярки или трактористы комбайнов. Накладными расходами в свою очередь считаются расходы на рекламу произведенного продукта через компанию ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, затраты на административное обслуживание ГК Черкизово. Поскольку затраты на рекламу ГК будет делить между продукцией мясо переработки, птицеводства и растениеводства. Между тем накладными расходами будут: управленческие, коммерческие и прочие. К первым относятся затраты на содержание и обслуживание головного офиса и управленческого состава ГК Черкизово, а так же затраты схожего в части функциональных обязанностей персонала и офиса на местах в каждой дочерней компании. Ко вторым будут отнесены затраты на заработную плату ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, а именно персонала занятого в реализации продукции. Затраты на рекламу и продвижение торговых марок (ТМ) зарегистрированных ГК Черкизово, а так же деловой репутации (от англ. Goodwill), которая в дальнейшем образует дополнительную стоимость товара. И к прочим будут отнесены расходы на обслуживание кредитов и займов, амортизация нематериальных активов (НМА) и основных фондов (ОФ). Планирование управленческих расходов в ГК Черкизово проходит по принципу от конечного результата, путем определения уровня затрат основываясь на конечном объеме валовой продукции. Коммерческие расходы планируются на основе конкурентного паритета в каждом секторе, не смотря на то что, ГК является крупнейшим производителем в сфере АПК. Принципом на основании, которого расходы отнесены к тому или иному виду является их экономическое содержание и не как не место учета в классической бухгалтерской отчетности. Но между тем диверсификация деятельности не только по направлениям деятельности, но в части территориальной дислокации и территории прямого покрытия через дистрибуцию, вынуждает к применению большого числа статей в данном бюджете, так расходы ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, необходимо планировать отдельно по конкурентам брендов как: «Черкизовский» - популярная марка мясных и колбасных изделий на территории всей России, ТМ «Петелинка» – ведущего бренд в сегменте охлажденного мяса птицы в Подмосковье, «Империя вкуса» – под этой торговой маркой выпускаются так же распространяемые по всей России деликатесные ветчины и копчености. ТМ «Васильевка» – ведущего бренд охлажденного мяса птицы в Пензе и Пензенской области. «Мясная губерния». ТМ «Домашняя курочка» – эко-продукт в премиальном сегменте охлажденного мяса птицы на рынке Москвы. ТМ «Куриное царство» – высококачественное охлажденное и замороженное мясо птицы в Брянской и Липецкой областях, «Ульяновский» – ведущая торговая марка мясных изделий Поволжского региона с акцентом на рынок Ульяновска и Ульяновской области. ТМ «Моссельпром» – один из ведущих брендов на рынке Москвы и Московской области, который с 2011 года вошел в сегмент «Птицеводство» Группы «Черкизово». Под этой маркой производится высококачественное охлажденное и замороженное мясо птицы, а также полуфабрикаты. Учитывая затраты на маркетинговые мероприятия конкурентов всех областей. В подходе к выбору форм бюджетов необходимо основываться в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (далее – «ОПБУ США»). Консолидированная финансовая отчетность отличается от обязательной финансовой отчетности, составляемой в России и зарубежных странах, тем, что она включает корректировки, необходимые для отражения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств в соответствии с ОПБУ США. Так набор статей в РБ будет включать. Активы: оборотные активы (денежные средства и их эквиваленты; торговая дебиторская задолженность за вычетом резерва, по сомнительным долгам; авансы выданные за вычетом резерва по сомнительным долгам; товарноматериальные запасы; отложенные налоговые активы, прочая дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам; прочие оборотные активы; итого оборотные активы), внеоборотные активы (основные средства; деловая репутация; прочие нематериальные активы; отложенные налоговые активы; векселя к получению; инвестиции в совместное предприятие; долгосрочные банковские депозиты; прочая долгосрочная дебиторская задолженность; итого внеоборотные активы). Обязательства и капитал: Текущие обязательства (торговая кредиторская задолженность; краткосрочные кредиты и займы; обязательства по налоговым платежам; отложенные налоговые обязательства; задолженность по заработной плате; авансы полученные; задолженность по оплате внеоборотных; проценты к уплате; прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы; итого текущие обязательства), долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы; отложенные налоговые обязательства; обязательства по налоговым платежам; задолженность перед акционерами; прочие обязательства; итого долгосрочные обязательства), обязательства будущих периодов и условные обязательства, капитал (уставный капитал; добавочный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочий накопленный совокупный убыток; нераспределенная прибыль; итого собственный капитал), неконтрольные доли участия. По отчету о доходах и расходах: выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции; валовая прибыль (коммерческие, общехозяйственные и административные; прочие операционные расходы), операционная прибыль (прочие доходы; финансовые расходы), прибыль до налогообложения (налог на прибыль), чистая прибыль (за вычетом чистого убытка (прибыли), относящейся к неконтрольным долям участия), чистая прибыль, относящаяся к «Группе Черкизово» (средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении –базовое; средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении –разводненное). По отчету о движении ДС: движение денежных средств по основной деятельности (чистая прибыль), корректировки для приведения чистой прибыли к чистым поступлениям денежных средств от основной деятельности (амортизация основных средств и нематериальных активов; начисление резерва по сомнительным долгам; курсовые разницы; доход по отложенному налогу на прибыль; убыток от выбытия основных средств; прочие корректировки), изменение активов и обязательств, относящихся к основной деятельности (уменьшение (увеличение) торговой дебиторской задолженности; увеличение авансов выданных; уменьшение (увеличение) товарноматериальных запасов; увеличение прочей дебиторской задолженности и прочих оборотных активов; уменьшение прочей долгосрочной дебиторской задолженности; увеличение торговой кредиторской задолженности; увеличение обязательств по налоговым платежам; увеличение прочей текущей кредиторской задолженности), чистые денежные средства, поступившие от основной деятельности. Именно данные статьи будут в РБ, БДиР и БДДС. Необходимыми операционными бюджетами будут, первое бюджет продаж разбитый по направлениям деятельности, предприятия (птицеводство – ООО Торговый дом Петелино, свиноводство – ООО Торговый дом Мясное царство, мясо переработка -ОАО Торговая компания АПК Черкизовский) разбитыми далее по ТМ и видам продукци. Бюджет продаж составляется в помесячной и поквартальной разбивке в натуральных и в денежных единицах. Второе производственный бюджет, составляется в помесячной и поквартальной разбивке в натуральных величинах по ГК Черкизово, по каждому предприятию ГК(птицеводство в направлении корма – ОАО Ожерельевский комбикормовый завод, ОАО Пензенский комбинат хлебопродуктов; птицеводство в направлении производства и переработки мяса птицы – ЗАО Петелинская птицефабрика, ЗАО Моссельпром, ОАО Птицефабрика Васильевская, ОАО Куриное царство, ЗАО Курино царство Брянск, ОАО Курская птицефабрика, ООО ЛИСКО – Бройлер. по каждому виду продукции; свиноводство в направлении корма – Липецкий комбикормовый завод, ООО Михайловский комбикормовый завод; свиноводство в направлении производства и переработки мяса – ООО Кузнецовский комбинат, ООО Агрофирма Буденовец, ЗАО Ботово, ОАО Липецмяспром, ЗАО Липецкмясо, ООО Тамбовмясопром, ООО Ресурс, ООО РАО ПЗК,ЗАО Агроресурс - Воронеж, ЗАО Орелсельпром; растениеводство - ООО Воронеж мясо, ООО Воронежмяспром, ЗАО Орелсельпром, ООО Нива-Хотынец; мясо переработка – ОАО ЧМПЗ, ЗАО Черкизово – Кашира, ОАО БИКОМ, ОАО ПМК Пензенский, ОАО МК Ульяновский, ООО ПКО Отечественный продукт) и далее по каждому виду продукции, так же в составданного входит бюджет прямых производственных затрат. Третьим запас товаров, сырья и материалов в натуральных и стоимостных единицах также по ГК Черкизово, далее по видам бизнеса и видам продукции и сырья набор аналогичен бюджет производства. Четвертым бюджет прямых материальных затрат с выделением каждой статьи в расчете на единицу продукции. Пятым бюджет прямых затрат труда, основного рабочего персонала занятого в производстве в расчете на единицу готовой продукции в человеко-часах и тарифных ставок. Шестым бюджет общепроизводственных накладных расходов, в котором отражаются расходы административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала по ГК Черкизово в укрупненных статьях и далее в разбивке по видам бизнеса (птицеводство, свиноводство, растениеводство, мясо переработка) по каждому предприятию. Седьмым бюджет управленческих расходов, отражает расходы административноуправленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления ГК. Восьмым бюджет коммерческих расходов ОАО Торговая компания АПК Черкизовский, ООО Торговый дом Петелино, ООО Торговый дом Мясное царство, сюда же будут отнесены транспортные услуги. И наконец, восьмым бюджет накладных расходов по статьям амортизация, уплата процентов по кредитам и прочие расходы ГК. Так же необходимы прочие бюджеты, а именно инвестиционный, кредитный и налоговый. Инвестиционный бюджет в ГК Черкизово необходим как один из основ целей компании в направлении диверсификации. В его состав постатейно войдут расходы на покупку новых линий при расширении производств. В текущих тенденциях рынка данный бюджет помогает в точном понимании того, куда дальше будет расти компания. В кредитный план ГК Черкизово необходимо описать все кредиты и инвестиции. Которые понадобятся ГК и каждому предприятию отдельно в предстоящем финансовом году, с подробным описание размеров, сроков и условий получения и выплаты ДС. В налоговом бюджете будут отображены выплаты по ГК, далее по каждому предприятию и статье в разбивке помесячно, поквартально и годовым итогом.

Основным отличием основных бюджетов от вспомогательных и операционных, дополнительных является, последовательность, в которой они составляются. Так вспомогательные и операционные могут составляться до основных, а вот дополнительные уже после. Первые предназначены для более точного планирования и расчета показателей БДДС, БДиР и расчетного баланса. Вторые же составляются уже на основе трех вышеперечисленных. Как технология, бюджетирование является не только инструментом планирования, но так же и контроля, за исполнением (достижением) целевых финансовых показателей. Именно по данной причине результаты бюджеты по результатам ФХД ГК Черкизово необходимо составлять не только на планируемый период, но на истекший. Таким образом, сопоставляя плановые значение с фактическими выявляются причины отклонений, которые могут быть как в положительную, так и отрицательную сторону. Имея аналитику причинно-следственной связи дальнейшие управленческие решения основываются на конкретных показателях, что позволяет принимать наиболее верные решения. Планирование и сопоставление результатов проводится на ежемесячной и ежеквартальной основе, и при необходимости вносятся изменения в бюджеты на девять месяцев, пол года и квартал, благодаря этому процесс бюджетирования становится постоянных.