Влияние корпоративной среды на формирование системы внутреннего финансового контроля

Текущие макроэкономические и геополити ческие вызовы предъявляют к субъектам эко номической деятельности высокие требования . Необходимо не только производить товары , услуги и технологии высокого качества , но и сохранять долю рынка , внедрять инновации и оптимизировать производство , актуализировать стратегию и тактику . Достижение перечислен ных целей и задач обеспечивается рациональ ным балансом финансирования , когда текущие потребности реализуются практически в пол ном объеме , но при этом остается определенный резерв развития , который позволяет руководству компаний выбирать наиболее привлекательные альтернативы для расширения бизнеса . Эффек тивным инструментом согласования интересов ключевых субъектов предприятия является внутренний финансовый контроль .

Понятие финансового контроля отличается в научных работах , условно можно выделить три основных направления .

• 1.    Понимание финансового контроля как процесса обусловлено постоянным осущест влением ряда процессуальных действий , вза имосвязанных последовательностью , когда каждый этап завершается определенным про межуточным результатом , включая документы .

• 2.    Финансовый контроль как целенаправ ленно осуществляемая деятельность понима ется при реализации поставленных целей по проверке операций , функций , ответственных лиц , целевому использованию ресурсов , обо снованности планируемых и произведенных расходов и т . д .

• 3.    Подход к финансовому контролю как сово купности реализуемых мероприятий позволяет глубоко исследовать его как системно осущест вляемые действия , реализуемые в превентив ном , операционном и последующем видах .

Очевидная необходимо сть осуществле ния контрольных мероприятий связана с различными сложностями , обусловленными особенностями деятельно сти экономическо го субъекта . Проблема заключается в том , что формы , методы и цели контроля могут существенно отличатся . Руководство бизнеса могут интересовать такие аспекты , как эффек тивность отделов , соответствие бюджета по лучаемой прибыли или реализации функций подразделениями .

Более предметно рассмотрим некоторые понятия внутреннего финансового контроля ( таблица ).

Анализ определений , рассмотренных в таблице , показывает , что внутренний финансо вый контроль является многоаспектным поня тием и в современных условиях должен иметь связь с основными функциями и финансово экономическими операциями экономических субъектов .

Целью работы является определение основных функций и области применения внутреннего финансового контроля на основе анализа научно - теоретических подходов в работах отечественных и зарубежных ученых и на этой основе разработка рекомендаций по совершенствованию внутреннего финансового контроля с учетом влияния факторов внутрен ней корпоративной среды .

Понятия внутреннего финансового контроля в работах российских ученых Concepts of internal financial control in the works of Russian scientists

Понятие	Преимущества и недостатки
Внутренняя деятельность субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы по своей инициативе [1; 2]	Акцент на широкое применение форм и методов контроля. Неопределенность содержания проводимых действий
Функция управления, самостоятельный бизнес-процесс и системная связь [3]	Глубина и многоаспектность. Отсутствие процедурного компонента
Система, включающая субъект, объект и предметы контроля; сбор и обработка исходных данных; результат и затраты на его осуществление; лицо, принимающее решение по результатам контроля [4]	Предметность и детализация процедур, субъектов, методов. Отсутствие взаимосвязи с экономическими условиями, ресурсами
Финансовый контроль – это функция управления финансовой системой, с помощью которой субъект, управляющий одним из звеньев этой системы, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функционирования [5]	Функция управления финансовой системой в полном смысле, цикличная
Непрерывный комплекс мероприятий, проводимых для оптимального управления имуществом (капиталом) организации, прогнозирования и минимизации кредитных, налоговых рисков [6]	Выделена превентивная функция контроля рисков. Отсутствие факторов оптимизации и распределения ресурсов
Оценка и анализ финансовых решений и их последствий, связанных с рынком ценных бумаг, финансовыми результатами деятельности и стоимостью капитала [7]	Понятная область применения. Узкое понимание без связи с экономическими и производственными функциями
Алгоритм проверки финансово-экономических аспектов управления предприятием [8]	Связь с результатами управления и экономическими аспектами деятельности

Методы исследования

Объектом исследования является внутрен ний корпоративный контроль . В процессе исследования были использованы общена учные методы , аналогии , абстрагирования , сравнительного анализа , а также системного подхода и факторного анализа . Их использо вание обеспечило научную обоснованность и целостность выводов .

Результаты и дискуссия

Корпоративный финансовый контроль исследован в рамках группы компаний, состоящей из нескольких самостоятельных организаций, осуществляющих совместную деятельность как один субъект экономической деятельности. Это ведущие компании в области оптовой торговли напитками в Санкт-Петербурге: компании ООО «ЛУДИНГ-СПб», ООО «ЦЕНТРОБАЛТ» и ООО «ВИРАТОН». Субъектов, обращающихся к информационной системе, интересуют финансовые показатели как одной компании, так и всего субъекта хозяйствования. Именно упорядоченная финансовая отчетность содержит необходимую информацию, включая совокупность финансовых результатов, расчетных показателей и коэффициентов, финансовой устойчивости корпоративной сети. Каждый сетевой субъект формирует, предоставляет и раскрывает годовую единую финансовую отчетность, что идентифицирует его как участника экономических и налоговых правоотношений, которому необходимо проводить внешний контроль, что накладывает на него обязанность по организации и осуществлению внутреннего контроля, бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности [9]. В научной литературе недостаточно представлена взаимосвязь системы сетевых показателей с отраслевым и макроэкономическим окружением, поэтому необходимо на основе обобщения накопленного исследовательского процесса дополнить и представить корпоративный финансовый контроль как систему внутреннего контроля, подверженного влиянию ряда факторов (рис. 1).

Система внутреннего финансового контро ля должна учитывать нормативно - правовые аспекты , связанные с налоговой и финансо вой ответственностью , а также цели бизнеса ,

Корпоративный финансовый контроль
Цели (нормативно определенные)		Цели (индивидуально определенные)		Задачи
Контроль бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности субъектов сети		Контроль рентабельности отдельных видов финансовых и нефинансовых ресурсов		Организация системы финансового контроля (элементы, критерии, ДПР, формы, методы и т. д.)

Контроль подготовки консолидированной финансовой отчетности группы предприятий		Контроль показателей проектной окупаемости, участия в качестве субъекта кластера / сети		Организация вовлечения ключевых сотрудников в систему контроля, в т. ч. посредством KPI
Адаптация внутренней цифровой среды и управления под влиянием глобальных изменений		Контроль роста стоимости компании в ключевых точках роста для руководства, собственников		Внедрения инструментов контроля по элементам «ресурсы-расходы - ответственность»
Факторы влияния
Макроэко но мические, норматив но-пр авов ые, налогово-бюджетные, рыночные	J	Стратегии развития (в т. ч. сетевые, кластерные, инновационные и т. д.), программы мероприятий		Трансформация системы управления, производства, организационной структуры, кадровой политики

Рис. 1. Факторы влияния на систему внутреннего корпоративного финансового контроля

Fig. 1. Factors influencing the system of internal corporate financial control

Источник: составлено авторами.

Source: compiled by the authors.

объективно продиктованные глобальными институциональными изменениями , включая рыночные , региональные , отраслевые . Реали зуемые задачи должны быть направлены на контроль и развитие ресурсного потенциала , кадровую вовлеченность и мотивацию ключе вых сотрудников , а также повышение гибкости реагирования лиц , принимающих решения , на изменения показателей [10]. При этом , на наш взгляд , очень важно учитывать как отраслевую специфику , так и региональный аспект .

Нельзя не согласиться с мнением, что формирование системы финансового контроля стратегии развития компании – это сложный многоэтапный процесс, который необходимо регулировать на каждом этапе, адаптировать внутренние процессы под необходимые стандарты, устанавливать ряд действий, которые должна выполнить компания для реализации стратегии развития в среднесрочной перспективе и оперативном временном промежутке [11]. Основные направления реализации финансового контроля стратегии развития у каж- дой компании индивидуальные, но при этом обобщающим фактором и основной целью у абсолютно каждой компании в настоящее время является стремление к достижению роста прибыли собственников за счет роста цены основных фондов компании [12]. Таким образом, ключевым направлением стратегического финансового развития и контроля будет выступать процесс созидания и повышения стоимости всех активов компании.

Основной задачей финансового контроля стратегии должно быть стабильное обеспе чение реализации общего плана управления компанией . Входящая информация должна влиять на повышение качества и обоснованно сти принятия управленческих решений и четко регламентировать приоритетные направления по реализации финансового контроля в рамках ключевой стратегии развития компании .

Концепция внутреннего финансового кон троля , на наш взгляд , должна опираться на следующие тезисы [13–16]:

• 1)    необходимость связи основных опера ций производственного цикла с финансами , контроль за которыми должны осуществлять специалисты различных функциональных об ластей . Это позволит определить уязвимости и резервы планирования , распределения и рас ходования средств , расширить применяемые инструменты управления и контроля ;

• 2)    дифференциация критериев оценки эффек тивности поступления и расходования финансо вых ресурсов . Как минимум , должно быть две группы индикаторов , направленных на струк турные подразделения , создающие прибыль , и отделы , выполняющие административные , организационные и иные функции . В первом случае необходимо ориентироваться на соотно шение затраты – доход , рентабельность и т . п ., во втором – принимать во внимание критерии , свя занные с качественным выполнением функций , отсутствием штрафов , брака , скоростью , грамот ностью составления деловых документов и т . д .;

• 3)    система индивидуально разработанных показателей мониторинга , оценки и контро ля за финансовыми потоками и операциями , которая будет отражать цели превентивного

регулирования и управления , своевременно отслеживать негативные и положительные тенденции функционирования хозяйствующе го субъекта . Целесообразно включать в нее не только общепринятые стандартные коэффици енты анализа финансово - хозяйственной дея тельности , но и сформированные индикаторы ;

• 4)    вовлеченность отдельных категорий пер сонала в выполнение функций финансового контроля является важной частью обеспечения его качества , объективности и достоверности . Необходимо включать в индивидуальные показатели эффективности те , которые не посредственно связаны с формированием , распоряжением , экономией , оптимизацией денежных средств .

Представим модель внутреннего контроля с учетом влияния корпоративных факторов ( рис . 2).

Приоритетная цель функционирования бизнеса – увеличение прибыли собственни ков компании – может быть достигнута на основе учета факторов , с которыми связаны рост и падение стоимости активов . Наиболее важный акцент надо сделать на группировке

Субъект управления

Контрольная среда

Система показателей

Система показателей

Оценка эффективности финансового контроля

Оценка эффективности принимаемых решений

Входящее воздействие (критерии оценки)

Исходящее воздействие сигнала (результаты оценки)

Соответствие корпоративных, отраслевых, региональных критериев и показателей

Согласование корпоративных и индивидуальных целей по стратегии и тактике

Субъекты контроля, формы и методы финансового контроля, процедуры

Исходящее воздействие (результаты финансового контроля)

Причинно-следственные связи

Рис. 2. Модель системы внутреннего контроля с учетом влияния корпоративных факторов

Fig. 2. The model of the internal control system taking into account the influence of corporate factors Источник: составлено авторами.

Source: compiled by the authors.

финансовых и нефинансовых факторов , их взаимосвязи и взаимовлияния .

Финансовые факторы широко рассматри ваются в научной литературе и характеризу ются тем , что представлены в определенном стоимостном диапазоне и показателях уровня прибыли , заемных и внутренних ресурсов [17].

Факторы нефинансового характера не могут быть представлены в стоимостном выражении , но они значительно влияют на капитализацию бизнеса . Они включают кон цепцию управления , способы взаимодействия с партнерами , собственниками , персоналом и клиентами , модель социально ответственного организационного поведения .

Традиционно определение цены основных фондов компании основано на использовании финансовых факторов , однако в настоящее время ученные и практики пришли к выводу , что для полноценного регулирования стоимо сти бизнеса необходима взаимосвязь финансов с экономическими и управленческими реше ниями и их последствиями .

В этой связи повышается роль внутреннего финансового контроля, который дол- жен осуществляется сплошным или выборочным способом в отношении процедур и операций, совершенных предприятием, путем проведения проверок, направленных на установление соответствия представленных документов путем сбора и анализа информации о своевременности точности и обоснованности информации, отраженной в указанных документах.

Заключение

Денежные ресурсы являются ценным активом субъектов бизнеса . Внутренний финансовый контроль должен быть выстро ен во взаимосвязи со стратегией развития и тактическими действиями , гибкость которых является фактором адаптации организации к внешней среде . Безусловным принципом осу ществления контрольных мероприятий должна быть непрерывность , вовлечение персонала , постоянный анализ планируемых и фактиче ских показателей . В настоящее время система финансового контроля активно развивается и совершенствуется , соответствуя тенденции роста числа крупных корпораций в России .