Влияние налогового планирования на уровень экономической безопасности компании

В системе управления стоимостного бизнеса особое место занимает функция управления налоговой нагрузкой и уровень экономической безопасности. Налоги представляют собой определённую часть валового внутреннего продукта, изымаемого государством с юридических и физических лиц в определённом установленном размере и в сроки для реализации общественных интересов. Для экономического субъекта это один из самых значительных видов расходов, в связи

с чем недостатки в налоговом планировании могут привести к потерям компании в виде санкций за нарушение налогового законодательства. Чрезмерная налоговая нагрузка отрицательно сказывается на рентабельности продаж и рентабельности активов и в конечном итоге на финансовом результате деятельности компании, что снижает её инвестиционный потенциал.

Структуру налоговых платежей в разрезе основных налогов согласно ст. 13 и 14 Налогового кодекса РФ можно представить в следующем виде:

• •    налог на прибыль;

• •    налог на добавленную стоимость;

• •    страховые взносы;

• •    налог на имущество;

Обсуждение

Для анализа налоговой нагрузки АО «Концерн Созвездие» использованы следующие экономические показатели (таблица 1).

• •    другие налоги.

Таблица 1.

Система экономических показателей анализа налоговой нагрузки АО «Концерн «Созвездие» за 2015–2017 гг.

Table 1.

System of economic indicators of analysis of tax burden of JSC "Concern "Constellation" for 2015-2017

Показатель Indicator	Обозначение Notation	Год | Year
		2017	2016	2015
Прибыль до налогообложения, тыс. р. Profit before tax, thousand rubles	EBR	822 765	1 987 772	2 105 500
Налог на прибыль текущий, тыс. р. Current income tax, thousand rubles.	N F	175 921	198 418	603 163
Налог на прибыль условный, тыс. р. Income tax conditional, thousand rubles.	N С	164 553	397 554	421 100
Суммарные налоговые платежи в бюджет и страховые взносы, тыс. р. | Total tax payments to the budget and insurance premiums, thousand rubles.	∑N	2 652 204	2 036 826	2 335 758
Выручка, тыс. руб. | Revenue, thousand rubles	TR	24 158 409	17 770 981	21 910 638
Доходы от прочей деятельности, тыс. р. Income from other activities, thousand rubles	OR	2 007 443	3 057 651	3 415 713
Чистая прибыль, тыс. руб. | Net profit, thousand rubles	NP	458 083	1 546 762	1 483 974
Вычеты по налогу на добавленную стоимость, тыс. р. Value added tax deductions, thousand rubles	D VАТ	5 557 836	4 504 567	4 982 312
Налог на добавленную стоимость, исчисленный с оборота, тыс. р. Value added tax calculated from turnover, thousand rubles	VAT	6 284 567	4 800 189	6 111 627
Расходы на страховые взносы, тыс. р. Expenses on insurance premiums, thousand rubles.	NC	1 201 702	1 118 366	988 137
Расходы на оплату труда, тыс. р. | Labor costs, thousand rubles.	ZC	4 436 709	4 037 029	3 636 947
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. Average annual cost of fixed assets, thousand rubles	MA	4 697 304	2 441 939	1 900 367
Среднегодовая стоимость основных средств НУ, тыс. р. Average annual cost of fixed assets AT, thousand rubles	-	2 519 029	1 110 893	969 185

Сначала оценим соотношение условного и текущего налога на прибыль. Отклонение текущего налога от условного рассчитываем по формуле

N – N A N = —F ---^,

NC где NF, NС – налог на прибыль текущий и условный соответственно.

За 2015 г. положительное значение показателя свидетельствует о том, что сумма постоянных налоговых обязательств и изменений в отложенных налоговых активах превышает сумму постоянных налоговых активов и изменений в отложенных налоговых обязательствах, что невыгодно компании.

В 2016 г. складывается противоположенный результат и показатель принимает отрицательное значение, а в 2017 г. превышение составляет всего 6,91%. Таким образом, за отчётный, предыдущий и предшествующий предыдущему периоды текущий налог на прибыль составил 977 502 тыс. р., а условный 983 207 тыс. р., что практически совпадает. Указанное свидетель- ствует о высоком уровне налогового планиро- вания, а отклонение по периодам возникает только за счёт различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Следующим важным показателем является показатель налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка оценивается сравнением соотношений между налоговыми платежами и финансовыми результатами. Для оценки совокупной (интегральной) налоговой нагрузки используется формула

NS r =

2 N

TR + OR,

где ∑ N – суммарные платежи в бюджет и страховые взносы; TR – выручка; OR – доход от прочей деятельности.

Так, совокупная (интегральная) налоговая нагрузка по годам составила: 2015 г. –

9,22%, 2016 г. – 9,78%, 2017 г. – 10,14%.

Налоговая нагрузка на выручку рассчитывается по формуле

NS tr =

2 N

TR

и составляет 2015 г. – 10,66%, 2016 г. – 11,46%, 2017 г. – 10,98%.

Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость определяется по формуле

Н gс

2 N

TR – MC – A – OC ^,

где MC – материальные расходы; А – амортизация; ОС – прочие расходы.

По годам она составит: 2015 г. – 30,23%;

2016 г. – 29,03%; 2017 г. – 35,12%.

Налоговая нагрузка на расчетную прибыль показывает процент изъятия государством полученной организацией прибыли в условиях её функционирования в безналоговой среде и рассчитывается по формуле

NS =  2 N ,

р NP + 2 N

где NP – чистая прибыль.

По годам она составит: 2015 г. – 61,115%, 2016 г. – 56,84%, 2017 г. – 85,27%.

Для контроля над налогом на добавочную

стоимость определяется относительная величина вычетов по НДС:

^К VAT =

D VAT

VAT ^,

где D VАТ – вычеты по НДС; VAT – НДС, исчисленный с оборота.

По годам она составила: 2015 г. – 0,82; 2016 г. – 0,94; 2017 г. – 0,88.

Для контроля страховых взносов используется расчётный показатель идеальной налоговой нагрузки на оплату труда:

где NC – страховые взносы; ZC – расходы на оплату труда; t р – ставка налога на доходы физических лиц.

По годам она составила: 2015 г. – 46,17; 2016 г. – 46,78; 2017 г. – 46,08.

Для контроля налога на имущество используются два показателя – отношение средней стоимости налогооблагаемых основных средств к средней стоимости основных средств и показатель фондоёмкости производства.

Первый показатель по годам имеет следующие значения: 2015 г. – 0,51; 2016 г. – 0,45; 2017 г. – 0,54.

Второй показатель рассчитывается по формуле

MA

TR , где FE – фондоёмкость производства; MA – среднегодовая стоимость основных средств.

По годам фондоёмкость составить: 2015 г. – 0,09; 2016 г. – 0,14; 2017 г. – 0,19.

Заключение

Результаты расчётов относительных показателей налоговой нагрузки учитываются при разработке учётной политики для целей налогообложения. Если относительные налоговые платежи компании значительно ниже среднеотраслевой нагрузки, то это может быть основанием для налоговых проверок и напротив, если налоговая нагрузка значительно превышает средние значения, что это может быть признаком неэффективного применения способов ведения налогового учёта. Считается, что средняя налоговая нагрузка на выручку составляет 9%. Исходя из этого можно сделать вывод, что в концерне эффективно используются легальные меры налоговой оптимизации и поддерживается низкий уровень налогового риска, что положительно сказывается на состоянии экономической безопасности.