Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности предприятий

Налоги занимают важное место среди экономических рычагов, воздействия государства на рыночную экономику. Каждое государство, в условиях рыночной экономики, в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка использует налоговую политику.Налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность исходя из общенациональных интересов.

При стабильной системе налогообложения налогоплательщики чувствуют себя увереннее: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая часть ожидаемой прибыли будет перечислена государству, а какая останется организации для распределения. Но любая система налогообложения отражает состояние экономики страны, характер общественного строя, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому при изменении условий, система налогообложения уже не отвечает предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся коррективы.

Из этого следует, что изучение влияния налогов на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия является весьма актуальной темой.

В первую очередь, для определения влияния налоговых платежей на финансовые результаты предприятия нужно определить сущность и содержание формирования финансовых результатов.

С помощью показателей финансовых результатов можно судить об эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Среди них, самым важным показателем является прибыль, с помощью которой создается финансовая база для самофинансирования, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов, расширения производства, также выполнения обязательств перед бюджетом, финансовыми и кредитными учреждениями, поставщиками и подрядчиками. Также показатель чистой и балансовой прибыли лежит в основе расчета целого комплекса относительных показателей, которые отражают степень деловой активности, уровень отдачи авансированных средств, доходность вложений в активы хозяйствующего субъекта и т.п [3].

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Предприятие тогда функционирует эффективнее и имеет устойчивой финансовое состояние, когда у него растет величина прибыли и уровень рентабельности [1].

Финансовый результат (прибыль или убыток) формируется из финансового результата от основного вида деятельности, основных средств и иного имущества предприятия и от внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по ним [2].

Размер чистой прибыли предприятия зависит от размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов. Так как налоговые ставки устанавливает государство, изменение их размеров для предприятия является внешним неуправляемым фактором. Но тем не менее руководство микроэкономических структур может вырабатывать внутреннюю политику, которая влияет на размеры налоговых отчислений.

Два основных типа систем налогообложения

Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО)

Специальные налоговые режимы (СНР)

При традиционной системе налогообложения предприниматель платит все налоги, которые предусматривает законодательство для своего типа деятельности. В соответствии с ОСНО, как правило, работает средний и крупный бизнес [1].

При использовании специальных налоговых режимов существует особый порядок уплаты налогов для предпринимателей, которые соответствуют установленным требованиям. Применение одного из специальных налоговых режимов подразумевает уплату одного вида налога (за исключением налога на имущество, расчёт которого производится исходя из кадастровой стоимости), причём предусмотренные ставки по СНР значительно ниже ставки налога на прибыль по общей системе налогообложения [2]. Виды и характеристика основных спецрежимов РФ представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Виды специальных налоговых режимов РФ

№	Вид	Характеристика
1	Упрощенная система налогообложения (УСН)	С 2014 года УСН имеет две формы и может быть выбрана по желанию. Налоговые ставки в текущем году находятся на уровне в 6% (для

		Крыма-4%- с 2017 по 2021 гг.), при налоговой базе – «доходы», и -15% (для Крыма-10% с 2017 по 2021 гг.) – при налоговой базе– «доходы, уменьшенные на размер расходов».
2	Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)	2015 и 2016 году стал налогом «по желанию». Удобен и зачастую выгоднее для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка- 15%. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной или упрощенной системой налогообложения. Распространяется ЕНВД на определенный перечень видов деятельности.
3	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Для предпринимателей, занятых производством сельхозпродукции. В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. Налоговая ставка -6%
4	Патентная система налогообложения (ПСН)	Самый «молодой» тип специального режима. Не является принудительным, но предназначен исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности. Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физлиц. Ставка налога – 6%.

Влияние применяемого режима налогообложения на финансовые результаты деятельности представлено на примере АО «Советский райагропромснаб», расположенного в Республика Крым, Советский район, пгт. Советский.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ АО «Советский райагропромснаб» находится на упрощенной системе налогообложения с налоговой базой –«доходы, уменьшенные на величину расходов». Основные показатели деятельности предприятия приведены в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Советский райагропромснаб» за период 2014-2015 гг.

Показатель	2015 г.,тыс. руб	2014 г.,тыс. руб
Выручка	6247	5065
Себестоимость продаж	2086	1978
Валовая прибыль (убыток)	4161	3087
Прочие доходы	1013	1856
Прочие расходы	1088
Чистая прибыль	4086	4943

При использовании налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма налога, уплачиваемого в бюджет, составила бы:

∑ налога 2014г = 4943000*7% = 346 010 руб.

∑ налога 2015г =4086000*7%=286020 руб.

Если же за налоговую базу мы примем доходы организации, тогда

∑ налога 2014г = 6921000*3%=207630руб.

∑ налога 2015г =7260000*3%=217800 руб.

Сумма выручки в 2015г по сравнению с 2014г увеличилась на 23,3%, в связи с этим, увеличилась и сумма налога.

Чтобы рассчитать сумму налога по ЕНВД, необходимо найти произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога.

НБЕНВД=Вмененный доход=Базовая Доходность*К1*К2*Физический показатель,

Где К1 – коэффициент дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент.

Основным видом деятельности АО «Советский райагропромснаб» является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. На этот вид деятельности приходится 3545,5 тыс. руб. в 2014 году и 4372,9 тыс. руб. от полученной выручки в 2015 году. Базовая доходность, для этого вида деятельности составляет 9 тыс. руб., а физический показатель – количество торговых точек составляет –4, корректирующий коэффициент равен 0,37, коэффициент дефлятор в 2014 году был равен 1,672, а в 2015 году -1,798. Таким образом,

НБ ЕНВД 2014 = 9000*1,672*0,37*4 = 22271,04 руб.

∑ ЕНВД за месяц 2014 = 22271,04*15% = 3340,66 руб.

∑ ЕНВД за год 2014 = 3340,66*12 = 40087,92 руб.

НБ ЕНВД 2015 = 9000*1,798*0,37*4=23949,36 руб.

∑ ЕНВД за месяц 2015 = 23949,36*15% = 3592,40руб

∑ ЕНВД за год 2015 =3592,40*12=43108,8 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД перечисляемого в бюджет в 2015 году увеличилась бы на 3020,88, за счет увеличения коэффициента дефлятора на 0,126.

Можно сделать вывод, что наиболее низкие показатели налогового бремени по приведенным данным приходятся на спецрежим «ЕНВД». Однако, учитывая, что ЕНВД – режим налогообложения, распространяющийся непосредственно на определенные виды деятельности, то наиболее рациональным решением для АО «Советский райагропромснаб» при сложившейся тенденции размеров доходов и расходов деятельности, будет совмещение спецрежима УСН (доходы) с ЕНВД.

При совмещении сумма налога, перечисленного в бюджет в 2014 году составила бы:

∑ УСН = (5065000-3545500+1856000)*3% = 101265 руб.

∑ УСН+ЕНВД = 101265+40087,92 = 141352,92 руб.

А в 2015:

∑ УСН = (6247000- 4372900+1013000)*3% = 86613руб.

∑ УСН+ЕНВД = 86613+43108,8= 129721,8 руб.

Так, сумма налога, которую необходимо было бы перечислить в бюджет при совмещении УСН (доходы) и ЕНВД в 2014г меньше на 59,15%, а в 2015 г -на 54,64%, что значительно влияет на финансовый результат деятельности данного субъекта хозяйствования.